Sau khi kiểm tra quyết toán thuế với cơ quan thuế, kế toán thường phải điều chỉnh lại một số bút toán để phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp theo biên bản thanh tra và thể hiện việc chấp hành chế độ kế toán. Để giúp các bạn kế toán hạch toán đúng những trường hợp sau khi cơ quan thuế quyết toán xong tôi xin chia sẻ những lưu ý điều chỉnh số liệu sau khi quyết toán thuế.
Số liệu kế toán trên Bảng Cân đối
kế toán có tính chất lũy kế qua các kỳ, số dư cuối kỳ năm nay chính là số dư
đầu năm của năm kế tiếp và được lập thành báo cáo để gửi cơ quan thuế trước khi
đoàn thanh tra đến doanh nghiệp để thanh tra quyết toán thuế đối với năm trước.
1.
Trường
hợp bị truy thu thuế TNDN, thuế TNCN:
Trường hợp này thường là do bị loại các chi phí, hóa đơn đầu
vào không hợp lệ, chi phí không đúng quy định hoặc bị vượt mức khống chế… Việc
giảm các khoản chi phí không làm ảnh hưởng đến số dư đầu kỳ của các tài khoản
chi phí ( 642, 641, 635, 632… ) do tài khoản chi phí không có số dư cuối kỳ. Do
đó việc tăng giảm chi phí sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận năm trước giảm hoặc tăng.
Việc điều chỉnh như sau:
Hạch toán thuế TNDN bị truy thu theo biên bản thanh tra, kiểm tra:
Nợ TK 4211: Lợi nhuận chưa
phân phối năm trước.
Có
TK 3334: (Tiền thuế TNDN bị truy thu thêm so với số đã báo cáo)
Khi nộp số thuế TNDN bị truy thu,
kế toán ghi:
Nợ TK 3334: Số thuế TNDN bị truy
thu
Có
TK 111, 112: Số thuế TNDN bị truy thu của năm...
Hạch toán thuế TNCN bị truy thu theo biên bản thanh tra, kiểm tra:
+ Trường hợp khấu trừ vào tiền lương của người lao động kỳ này
Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp
Nợ TK 334- Phải trả người lao động
+ Trường hợp do công ty phải trả
Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp
Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước.
Hạch toán số tiền phạt:
Nợ TK 4211: Lợi nhuận chưa
phân phối năm trước.
Có TK 3339: phí, lệ phí và các khoản phải nộp
Khi nộp số tiền bị phạt:
Nợ TK 3339:phí, lệ phí và các khoản
phải nộp
Có TK 111, 112
Theo biên bản thanh tra thuế số,
ngày, tháng, năm…
2.
Trường hợp
DN bị cắt giảm thuế GTGT đầu vào nhưng không bị truy thu do số thuế GTGT còn
được khấu trừ của DN còn nhiều tại thời điểm thanh tra hoặc hiện tại.
Khi có biên bản của cơ quan thuế loại
trừ thuế GTGT đầu vào do liên quan đến các chi phí không hợp lý, hóa đơn bỏ
trốn, do tổng hợp sai so với hóa đơn gốc, kế toán căn cứ vào biên bản thanh
tra, ngay tại kỳ làm tờ khai thuế GTGT của tháng mà nhận được biên bản thanh
tra, kế toán phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào trên tờ khai thuế (chỉ
tiêu số (1), ô số [37]) – điều chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của
các kỳ trước, đồng thời hạch toán như sau:
Nợ TK 4211: Lợi nhuận chưa
phân phối năm trước
Có TK 133: Số thuế GTGT đầu vào bị loại trừ
Đối với 2013 trở về trước, thuế
GTGT đầu vào do kế toán kê nhầm hóa đơn đầu vào đã quá thời hạn được kê khai
khấu trừ và đoàn thanh tra phát hiện thấy tại kỳ thanh tra cơ quan thuế sẽ xử
lý vào phần giảm lợi nhuận tính thuế TNDN luôn, Khi đó Kế toán ghi:
Nợ TK 4211: Lợi nhuận chưa
phân phối năm trước
Có TK 133: Số thuế GTGT đầu vào bị loại trừ
Căn cứ Thông tư 128/2003/TT-BTC và 130/2008/TT-BTC, thì chi phí thuế
GTGT đầu vào quá thời hạn kê khai không được khấu trừ đều được xem là chi phí
hợp lý:
“III. CÁC KHOẢN CHI PHÍ HỢP LÝ ĐƯỢC TRỪ ĐỂ TÍNH THU NHẬP
CHỊU THUẾ:
12.2- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu không đủ điều kiện được khấu trừ và hoàn thuế theo quy định. Thuế giá trị gia tăng đầu vào quá thời hạn được kê khai, khấu trừ thuế theo quy định.”
12.2- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu không đủ điều kiện được khấu trừ và hoàn thuế theo quy định. Thuế giá trị gia tăng đầu vào quá thời hạn được kê khai, khấu trừ thuế theo quy định.”
3.
Trường hợp
bị loại trừ thuế GTGT đầu vào, đoàn thanh tra quyết định truy thu thuế GTGT và
phạt tiền theo quy định hiện hành, yêu cầu phải nộp ngay số tiền phạt và truy
thu vào NSNN
Tại thời điểm nhận được biên bản
thanh tra, kế toán giữ nguyên các số liệu đã kê khai trên tờ khai thuế hàng
tháng, không điều chỉnh giảm thuế đầu vào do bị loại trừ và kê khai thuế GTGT
bình thường như các tháng trước. Mặt khác, căn cứ vào biên bản thanh tra thuế
để xác định số phải nộp để ghi sổ kế toán:
Nợ TK 4211: Lợi nhuận chưa
phân phối năm trước
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Số thuế
GTGT bị truy thu)
Có TK 3339: Các khoản phải nộp khác (Số
tiền bị phạt)
Khi thực hiện nộp tiền vào NSNN
theo số liệu trong biên bản thanh tra:
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Số thuế GTGT bị truy thu)
Nợ TK 3339: Các khoản phải nộp khác
(Số tiền bị phạt)
Có TK 111, 112: Tổng số tiền
4.
Chi phí
khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp trích vượt mức quy định, chi phí khấu
hao bị loại bỏ, doanh nghiệp hoạch toán điều chỉnh như sau:
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao điều
chỉnh)
Có TK 4211: Lợi nhuận
chưa phân phối năm trước (Số khấu hao điều chỉnh)
Lưu ý:
Các trường hợp điều chỉnh trên doanh nghiệp không phải lập
lại sổ sách kế toán, cũng như lập lại tờ khai GTGT của các kỳ trước.
Đối với số liệu sổ kế toán, tờ khai
quyết toán thuế, BCTC của các năm bị sai sót:
-
Quyết toán thuế TNDN
chỉ khai bổ sung, điều chỉnh khi người nộp thuế tự phát hiện ra sai sót trước
khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.
-
Trường hợp của đơn vị
đã có quyết định thanh tra, kiểm tra thuế thì không được khai bổ sung, điều
chỉnh quyết toán thuế.
-
Đơn vị không điều
chỉnh lại sổ kế toán của các năm đã được kiểm toán.
Điều chỉnh vào năm hiện tại: Điều
chỉnh khi lập BCTC:
-
Số liệu ở Chỉ tiêu
“Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” tại cột “Số đầu năm” sẽ được báo cáo lại
tăng số tiền bị truy thu so với số liệu của chỉ tiêu này tại cột “Số cuối năm”
của Bảng Cân đối kế toán năm trước.
-
Số liệu ở Chỉ tiêu
“Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” tại cột “Số đầu năm” sẽ được báo cáo lại số
giảm số tiền bị truy thu so với số liệu của chỉ tiêu này tại cột “Số cuối năm”
của Bảng Cân đối kế toán năm trước.
-
Đồng thời, phản ánh
trình bày các thông tin như: số liệu báo cáo trước điều chỉnh và sau điều
chỉnh, nguyên nhân sai sót và các thuyết minh kèm theo trên Thuyết minh Báo cáo
tài chính năm nay.
Để tránh trường hợp phải nộp phạt
tiền chậm nộp thuế, kế toán cần phải chú ý nộp đúng thời hạn các loại tờ khai
và tiền thuế phải nộp.
Xin vui lòng tham khảo Công văn Số : 13521 /CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ngày 28/12/2007
V/v Hạch toán kế toán số thuế truy thu thêm qua kiểm tra quyết toán thuế
Trả lời văn bản số 15-02/QH-CV/2007 ngày 30/11/2007 của Công Ty TNHH Quốc Hùng về việc hạch toán số thuế truy thu thêm qua kiểm tra quyết toán;
XoaXamT10_20161011093726915.jpg)
This is dummy text. It is not meant to be read. Accordingly, it is difficult to figure out when to end it. But then, this is dummy text. It is not meant to be read. Period.
ConversionConversion EmoticonEmoticon