Trong quá trình hoạt động kinh doanh sẽ không tránh khỏi việc hàng hóa bị hết hạn sử dụng , bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường. Nhiều bạn kế toán sẽ thắc mắc là nếu xẩy ra tình trạng như vậy thì có được tính vào chi phí được trừ hay không? Hồ sơ để đưa chi phí trên vào chi phí được trừ cần những gì? Bài viết này chia sẽ cách xử lý các vấn đề này.
1. Hàng hóa hết hạn sử dụng (hết date), bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường thì được tính vào chi phí hợp lý :
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 áp dụng từ ngày 6/8/2015:
Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
"b) Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự
nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, không được bồi thường thì được tính vào chi
phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa
tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, được tính vào chi phí được trừ như sau:
- Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh
nghiệp lập.
Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng phải xác định rõ giá trị
hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng
hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư
hỏng có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm
trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi
thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường
(nếu có).
c) Hồ sơ nêu trên được lưu
tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu
cầu."
Trước đây:
Theo Khoản 2.1 điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014:
"b) Hàng hóa bị hư
hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên
không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế.
Hồ sơ đối với hàng hóa
bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự
nhiên được tính vào chi phí được trừ như sau:
- Văn bản của
doanh nghiệp gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về hàng hóa
bị bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự
nhiên.
- Biên bản kiểm
kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh nghiệp lập.
Biên bản kiểm kê giá trị
hàng hóa hư hỏng phải xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư
hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm
theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng có xác nhận do đại diện
hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
- Hồ sơ bồi thường thiệt
hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
- Hồ sơ quy định trách
nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).
c) Doanh nghiệp
gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý văn bản giải trình về tài sản, hàng
hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng do hết
hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi
thường chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế TNDN theo
quy định của năm xảy ra tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng. Các hồ sơ
khác (bao gồm Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư
hỏng; Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công
nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo
hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá
nhân phải bồi thường (nếu có) và các tài liệu khác) được lưu tại doanh nghiệp
và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu."
Kết luận:
- Năm 2014: thì các bạn phải nộp hồ sơ chứng minh hàng hóa bị hư hỏng, hết hạn sử dụng cho cơ quan thuế trước thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN hằng năm.
- Năm 2015: thì các bạn không cần phải nộp chỉ cần lập biên bản kiểm kê và lưu tại DN để sau này giải trình.
Lưu ý: Ngoài những hồ sơ như trên các bạn còn phải thành lập hội đồng quyết định hủy hoặc quyết định thanh lý.
2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa hư hỏng, hết hạn sử dụng có được khấu trừ:
Theo khoản 1 điều 14
Thông tư 219/2013/TT-BTC:
"Điều 14. Nguyên
tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
1. Thuế GTGT đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của
hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
- Các trường hợp tổn
thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa
hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm
chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ
sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp
tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế."
Kết luận:
- Nếu hàng hóa bị hư hỏng, hết
hạn sử dụng không được bồi thường và có đầy đủ hồ sơ thì được khấu trừ thuế
GTGT.
- Nếu hàng hóa bị hư hỏng, hết
hạn sử dụng được bồi thường thì không được khấu trừ thuế thuế GTGT đầu vào.
3. Cách hạch toán hàng hóa hết hạn sử dụng, hư hỏng phải hủy:
Xác định giá trị hàng hư hỏng không được bồi thường, kế toán hạch toán :
Nợ TK 632
Có TK 156, 152
Quy trách nhiệm tổ chức, cá nhân, kế toán hạch toán :
Nợ TK 138 – ( Chi tiết cho tổ chức hoặc cá nhân)
Có TK 156, 152
Trường hợp được bồi thường, kế toán hạch toán :
Nợ TK 111.112
Có TK 138 – (
Chi tiết cho tổ chức hoặc cá nhân)
Đồng thời ghi giảm thuế GTGT đầu vào của giá trị hàng hoá hư
hỏng được bồi thường
Nợ TK 632
Có TK
133
Theo điều 45 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
-> Đầu tiên các bạn phải trích lập quỹ dự
phòng giảm giá hàng tồn kho. Khi trích lập các bạn hạch toán:
Nợ TK 632
Có TK 229
- Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối
với vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng,
không còn giá trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 229 Dự phòng tổn thất tài sản (số được
bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất
cao hơn số đã lập dự phòng)
Có các TK 152, 153, 155,
156.
This is dummy text. It is not meant to be read. Accordingly, it is difficult to figure out when to end it. But then, this is dummy text. It is not meant to be read. Period.
ConversionConversion EmoticonEmoticon