Cách xuất hóa đơn GTGT trong công ty xây dựng
Việc xuất hóa đơn GTGT trong các công ty xây dựng và các công ty có thực hiện dự án xây dựng rất tùy tiện, chủ yếu theo yêu cầu của chủ đầu tư, nhà thầu... để phục vụ việc thanh toán, giải ngân mà chưa tuân thủ đúng quy định của luật thuế hiện hành. Bài viết này nhằm cung cấp cho các kế toán hướng dẫn cụ thể về quy định và hướng xử lý khi xuất hóa đơn liên quan đến xây dựng và dự án liên quan đến xây dựng.
QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH:
1. Thời điểm xuất hóa đơn trong xây dựng
Theo khoản 2 điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định:
“Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là THỜI ĐIỂM nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, KHÔNG phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều => Phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
=> DN có dự án, hợp đồng thi công xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, thì phải lập hoá đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao.
=> Trường hợp dự án, công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi quyết toán mà giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng thi công phải thanh toán thì lập hóa đơn điều chỉnh theo giá trị công trình quyết toán.
2. Thời điểm xác định thuế GTGT
Theo khoản 5 điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:
"5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền."
"5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền."
3. Xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN:
Theo Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 quy định;
"Điều 5. Doanh thu
3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau:
m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị."
"Điều 5. Doanh thu
3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau:
m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị."
Kết luận:
- Các khoản tạm ứng, thanh toán trước, đặt cọc ... không được xuất hóa đơn mà chỉ theo dõi công nợ 131.
- DN có dự án, hợp đồng thi công xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, thì phải lập hoá đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao.
- Trường hợp dự án, công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi quyết toán mà giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng thi công phải thanh toán thì lập hóa đơn điều chỉnh theo giá trị công trình quyết toán.
Nhưng thực tế: Mỗi lần tạm ứng, thanh toán trước, đặt cọc là chủ đầu tư, nhà thầu đều yêu cầu xuất hóa đơn mới thanh toán, đặc biệt còn quy định rõ việc xuất hóa đơn trong phần thanh toán trên hợp đồng.
HƯỚNG XỬ LÝ:
1. Trong điều khoản thanh toán chỉ ghi yêu cầu bộ hồ sơ thanh toán gồm những gì, không nên ghi thanh toán trước hay tạm ứng vào trong hợp đồng.
2. Để hợp thức hóa tiền tạm ứng, thanh toán trước cho các hóa đơn xuất ra thì làm:
+ Biên bản nghiệm thu.
+ Xác nhận giai đoạn theo dạng cuốn chiếu kiểu này cho đúng luật chế độ sử dụng hóa đơn.
+ Loại công trình hoàn thành đại cục.
+ Trên hợp đồng phải ghi tiến độ thực hiện hợp đồng, nghiệm thu và xuất hóa đơn, không được ghi xuất hóa đơn vào mục thanh toán.
+ Biên bản nghiệm thu.
+ Xác nhận giai đoạn theo dạng cuốn chiếu kiểu này cho đúng luật chế độ sử dụng hóa đơn.
+ Loại công trình hoàn thành đại cục.
+ Trên hợp đồng phải ghi tiến độ thực hiện hợp đồng, nghiệm thu và xuất hóa đơn, không được ghi xuất hóa đơn vào mục thanh toán.
BỊ PHẠT:
Nếu không có các văn bản này để xử lý những hợp đồng này thì sau này quyết toán thuế rất dễ bị phạt, hoặc khi khách hàng có phát sinh các vấn đề về thuế với cơ quan thế thì mình cũng bị truy ra và phạt vì:
Trường hợp xuất hóa đơn theo các đợt thanh toán, thanh toán trước hoặc xuất hóa đơn để bên mua làm thủ tục giải ngân còn hàng giao sau hoặc chưa giao thì Đây là hóa đơn khống, bị xử phạt từ 20 triệu đồng đến 50 triệu đồng theo Khoản 5 và Khoản 6 Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC đối với hành vi lập hóa đơn khống (hóa đơn bất hợp pháp) và phải hủy hóa đơn..
This is dummy text. It is not meant to be read. Accordingly, it is difficult to figure out when to end it. But then, this is dummy text. It is not meant to be read. Period.
ConversionConversion EmoticonEmoticon