Luật thuế TNDN
- Về
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
- Hiệu
lực thi hành: 01/01/2009
- Về
việc sửa đổi bố sung một số điều của Luật Thuế Thu Nhập Doanh
Nghiệp.
- Hiệu
lực thi hành: 01/01/2014
- Luật
Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp số 14/200/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc Hội có
hiệu lực từ ngày 01/01/2009 được sửa đổi, bổ sung bởi
Luật số 32/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp có hiệu lực từ
01/01/2014.
Nghị định
- Về
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế
TNDN
- Hiệu
lực thi hành: 15/02/2014
Thông tư
- Hướng dẫn Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về hướng dẫn thi
hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Hiệu
lực thi hành: 02/08/2014, áp dụng cho kỳ tính thuế 2014.
- Hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một
số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài
chính.
- Hiệu lực thi hành:06/08/2015,áp dụng cho kỳ tính thuế 2015 trở đi.
Các Công văn tham khảo khác
Lưu ý: Bấm vào liên kết tại số văn bản để vào thư
viện Webketoan tải văn bản về.
CHƯƠNG I
QUY ĐINH CHUNG VỀ THUẾ TNDN
I. Quy định chung về thuế TNDN
1.
Người nộp thuế TNDN
Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp),
bao gồm:
- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo
quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng,
Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại
và các văn bản quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ
phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân;
Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác
kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp
liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung.
- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có
sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả
các lĩnh vực.
- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật
Hợp tác xã.
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của
pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở
thường trú tại Việt Nam.
Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh
doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc
toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:
- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận
tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác
tại Việt Nam;
- Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;
- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm
công hoặc tổ chức, cá nhân khác;
- Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;
- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký
kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền
ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện
việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam.
Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ
nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo
quy định của Hiệp định đó.
Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên có hoạt động sản xuất kinh doanh
hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế.
Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu
tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. Các tổ chức này nếu có hoạt
động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng
dẫn tại Điều 14 Chương IV Thông tư 78/2014/TT-BTC
2.
Đồng tiền nộp thuế TNDN
- Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam.
- Trường hợp được phép nộp thuế bằng ngoại tệ
theo quy định của Bộ Tài chính thì:
+ Người nộp thuế chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển
đổi theo quy định của Ngân hàng nhà nước.
Trường hợp người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp bằng ngoại tệ nhưng được
cơ quan có thẩm quyền cho phép nộp thuế bằng đồng Việt Nam thì phải quy đổi số
ngoại tệ phải nộp sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị
trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố có hiệu lực tại
thời điểm người nộp thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
+ Việc quản lý, hạch toán số ngoại tệ đã nộp vào ngân sách nhà nước thực
hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
3.
Địa điểm nộp thuế TNDN
► Thông qua ngân hàng thương mại, tổ
chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật.
► Tại Kho bạc Nhà nước;
► Tại cơ quan thuế quản lý thu
thuế;
► Thông qua tổ chức được cơ quan
thuế uỷ nhiệm thu thuế;
4.
Cách xác định ngày đã nộp thuế TNDN
Ngày đã nộp thuế được xác định là ngày:
► Đối với nộp thuế bằng tiền mặt,
chuyển khoản: Ngày nộp tiền thuế là ngày cơ quan, tổ chức thu tiền thuế
xác nhận, ký, đóng dấu trên chứng từ nộp thuế của người nộp thuế.
► Đối với nộp thuế bằng các hình
thức giao dịch điện tử: Ngày nộp tiền thuế là ngày người nộp thuế thực hiện
giao dịch trích tài khoản của mình tại ngân hàng, tổ chức tín dụng để
nộp thuế và được hệ thống thanh toán của ngân hàng, tổ chức tín dụng phục vụ
người nộp thuế (CoreBanking) xác nhận giao dịch nộp thuế đã thành công.
* Nguồn tham khảo:
II. Quy định về khai thuế TNDN
1.
Trách nhiệm và địa điểm nộp hồ sơ
khai thuế TNDN
► Người nộp thuế nộp hồ sơ khai
thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
► Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp phát sinh tại đơn vị trực thuộc cho cơ quan thuế quản lý
trực tiếp đơn vị trực thuộc.
► Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đó không phải
nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần
phát sinh tại đơn vị trực thuộc.
► Trường hợp người nộp thuế có cơ
sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động
tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị
đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp
thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi
có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
► Đối với các tập đoàn kinh tế,
các tổng công ty có đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc nếu đã hạch toán được
doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thì đơn vị thành viên phải kê khai nộp
thuế thu nhập doanh nghiệp với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành
viên.
► Trường hợp đơn vị thành viên có
hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung của tập đoàn, tổng
công ty và hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác đó thì
đơn vị thành viên khai thuế thu nhập doanh nghiệp với cơ quan thuế quản lý trực
tiếp đơn vị thành viên.
Trường hợp cần áp dụng khai thuế khác với hướng dẫn tại điểm này thì tập
đoàn kinh tế, tổng công ty phải báo cáo với Bộ Tài chính để có hướng dẫn riêng.
2.
Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Khai thuế thu nhập doanh nghiệp là khai tạm tính theo quý, khai
quyết toán năm và khai quyết toán đến thời điểm có quyết định về việc doanh
nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu,
giải thể, chấm dứt hoạt động; trừ một số trường hợp cụ thể
quy định tại khoản 2, Điều 12, Chương II, Thông tư 156/2013/t-BTC.
Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm
tính theo quý
Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý là Tờ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý theo mẫu số 01A/TNDN ban
hành kèm theo Thông tư 156/2013/Tt-BTC
Trường hợp người nộp thuế không kê khai được chi phí thực tế
phát sinh của kỳ tính thuế thì áp dụng Tờ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp tạm tính theo quý theo mẫu số 01B/TNDN ban hành kèm
theo Thông tư 156/2013/TT-BTC
Trong năm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp chỉ được chọn
một trong hai hình thức kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý ổn định cả năm theo
mẫu 01A/TNDN hoặc 01B/TNDN. Trường hợp doanh
nghiệp mới thành lập hoặc năm trước bị lỗ thì phải kê khai thuế thu nhập doanh
nghiệp tạm tính quý theo mẫu 01A/TNDN.
Khai quyết toán thuế thu nhập doanh
nghiệp
+ Khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán
thuế thu nhập doanh nghiệp năm và khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp
nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động.
+ Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư
156/2013/Tt-BTC
- Báo cáo tài chính năm hoặc Báo cáo tài chính
đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp
nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động.
- Một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai ban
hành kèm theo Thông tư 156/2013/Tt-BTC (tuỳ theo thực tế phát sinh
của người nộp thuế):
- Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN,
mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN.
- Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN.
- Các Phụ lục về ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Mẫu số 03-3A/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với cơ
sở kinh doanh thành lập mới từ dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh di chuyển địa
điểm, dự án đầu tư mới.
+ Mẫu số 03-3B/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với cơ
sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới
công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất (đầu tư
mở rộng).
+ Mẫu số 03-3C/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với
doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số hoặc doanh nghiệp hoạt
động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ.
- Phụ lục số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài được trừ
trong kỳ tính thuế theo mẫu số 03-4/TNDN.
- Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất
động sản theo mẫu số 03-5/TNDN.
- Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) theo
mẫu số 03-6/TNDN.
- Phụ lục thông tin về giao dịch liên kết (nếu có) theo mẫu 03-7/TNDN.
- Phụ lục tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp có các
đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc ở tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác
với địa phương nơi đóng trụ sở chính (nếu có) theo mẫu số 03-8/TNDN.
- Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư ở nước ngoài, ngoài các hồ sơ
nêu trên, doanh nghiệp phải bổ sung các hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn của Bộ
Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nguồn tham khảo:
CHƯƠNG II
TÍNH THUẾ TNDN
I. Tính Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp
1. Tính Thuế
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng
thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức
sau:
Thuế TNDN phải nộp
|
=
|
(Thu nhập tính thuế
|
-
|
Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có))
|
x
|
Thuế suất thuế TNDN
|
- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập
sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt
Nam đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo
quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai
lần thì trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tư
chuyển về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần
chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp của Việt Nam.
- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài có thu nhập từ hoạt
động sản xuất, kinh doanh tại nước ngoài, thực hiện kê khai và nộp thuế thu
nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
của Việt Nam, kể cả trường hợp doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn, giảm
thuế thu nhập theo quy định của nước doanh nghiệp đầu tư. Mức thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai thuế đối với các khoản thu nhập từ
nước ngoài là 22% (từ ngày 01/01/2016 là 20%), không áp dụng mức thuế suất ưu
đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài đang được hưởng theo
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đã
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như
thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số
thuế đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay
(kể cả thuế đối với tiền lãi cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số
thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt
Nam. Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn,
giảm đối với phần lợi nhuận được hưởng từ dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật
pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam.
- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài có chuyển
phần thu nhập về nước mà không thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu
nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuế từ
hoạt động sản xuất kinh doanh tại nước ngoài theo quy định của Luật Quản lý
thuế.
2. Kỳ tính thuế
Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch.
Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương
lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng. Kỳ tính thuế đầu
tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh
nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp
nhập, chia, tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán.
Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành
lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng
nhận đầu tư và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại
hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách,
giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế
năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước
đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình
thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành
một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm
đầu tiên hoặc kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối cùng không vượt quá
15 tháng.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu
nhập doanh nghiệp (bao gồm cả
chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì
kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng.
Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn: Ưu đãi
trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất không được
hưởng ưu đãi của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp
theo.
Ví dụ: Doanh
nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 áp dụng theo năm
dương lịch, đầu năm 2014 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài chính từ ngày 01/4
năm này sang ngày 31/03 năm sau, thì kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm
chuyển đổi (năm chuyển đổi 2014) được tính từ ngày 01/01/2014 đến hết ngày
31/03/2014 (3 tháng), kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm tiếp theo (năm tài
chính 2014) được tính từ ngày 01/04/2014 đến hết ngày 31/03/2015.
3. Kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng
hoá, dịch vụ:
Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy
định của pháp luật Việt Nam, doanh
nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác
định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động
kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên
doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.
Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%.
+ Đối với hoạt động khác: 2%.
( Trước đây, theo quy định cũ tại thông tư 213/2012:
chỉ có đơn vị sự nghiệp được nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên
doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ và chưa quy định cụ thể tỷ lệ % thuế TNDN
trên doanh thu đối với tiền lãi vay, tiền gửi)
* Nguồn tham khảo:
II. Xác định thu nhập tính thuế TNDN
1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu
nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy
định.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu
thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu
thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế
|
=
|
Doanh thu
|
-
|
Chi phí được trừ
|
+
|
Các khoản thu nhập khác
|
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng
doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được
trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. Doanh nghiệp có
nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì
doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất
tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng
dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch
toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ
ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh
doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế
TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều 20 Thông tư này).
Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng
bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực
hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ
này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập
khác quy định tại Điều 7 Thông tư này).
Đối với số lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển
nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ
dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) của các năm 2013 trở về trước còn trong
thời hạn chuyển lỗ thì doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập của hoạt động
chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
tham gia thực hiện dự án đầu tư, nếu chuyển không hết thì được chuyển lỗ vào
thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác) từ năm
2014 trở đi.
Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau
khi có quyết định giải thể nếu có chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định
của doanh nghiệp thì thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) được
bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả số lỗ của các năm
trước được chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động
chuyển nhượng bất động sản
3. Doanh thu để
tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung
cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được
hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp
khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ: Doanh nghiệp A là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng
theo phương pháp khấu trừ thuế. Hóa đơn giá trị gia tăng gồm các chỉ tiêu như
sau:
Giá bán:
100.000 đồng.
Thuế GTGT (10%):
10.000 đồng.
Giá thanh toán:
110.000
đồng.
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng.
Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp
trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà
khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu
thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu
trả tiền một lần. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi
thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền
trước.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế :
- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời
điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ
là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc
cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
- Đối với hoạt động vận tải hàng không
là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
- Trường hợp khác theo quy định của
pháp luật.
* Nguồn tham khảo:
III. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp
- Đối với hàng hóa, dịch vụ
bán theo phương thức trả góp, trả chậm là
tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả
góp, tiền lãi trả chậm.
- Đối với hàng hóa, dịch vụ
dùng để trao đổi; tiêu dùng nội bộ (không
bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi;
tiêu dùng nội bộ.
- Đối với hoạt động
gia công hàng hóa là
tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu,
động lực, vật
liệu phụ và
chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.
- Đối với hàng hóa của các
đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký
gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng được
xác định như sau:
- Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý (kể cả đại lý bán
hàng đa cấp), ký gửi là tổng số tiền bán hàng hóa.
- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy
định của doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp
đồng đại lý, ký gửi hàng hóa.
- Đối với hoạt động cho
thuê tài sản là
số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả
tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được
phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền
một lần.
Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa
chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
như sau:
- Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng
(=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.
- Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước.
Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác
định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế thu
nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền
trước.
- Đối với hoạt động kinh
doanh sân gôn là
tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính
thuế được xác định như sau:
- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh
thu kinh doanh sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh
nghiệp là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ và các khoản thu khác phát sinh trong kỳ tính thuế.
- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước
cho nhiều năm, doanh thu làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh
nghiệp của từng năm là số tiền bán thẻ và các khoản thu khác thực thu được chia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần.
- Đối với hoạt động tín dụng
của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là thu từ lãi tiền gửi,
thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát
sinh trong kỳ tính thuế được hạch toán vào doanh thu theo quy định hiện
hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước
ngoài.
- Đối với hoạt động vận tải là
toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong
kỳ tính thuế.
- Đối với hoạt động cung cấp
điện, nước sạch là
số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời
điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số
công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch.
- Đối với lĩnh vực kinh
doanh bảo hiểm, doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch
vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà
doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng- Doanh thu
hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau
khi trừ các khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm, giảm và hoàn hoa hồng môi giới
bảo hiểm.
- Đối với hoạt động xây dựng,
lắp đặt là
giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng
công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy
móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị
nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu,
máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá
trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Đối với hoạt động kinh
doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh:
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân
chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính
thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân
chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của
sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân
chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì
doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo
hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm
đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi
nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp
tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa
vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân
chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh
thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp
đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại
diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê khai nộp
thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác
kinh doanh.
- Đối với hoạt động kinh
doanh trò chơi có thưởng (casino,
trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt
động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho
khách.
- Đối với hoạt động kinh
doanh chứng khoán là
các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát
hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng
khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị
trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật.
- Đối với dịch vụ tài
chính phái
sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực
hiện trong kỳ tính thuế.
* Nguồn tham khảo:
CHƯƠNG 3
CHI PHÍ
I. Các khoản chi được trừ
Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều 6, TT
96/2015/Tt-BTC, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các
điều kiện sau:
- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan
đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp
pháp theo quy định của pháp luật.
- Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ
từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao
gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các
văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu
đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp
chưa thanh toán thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ
thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm
chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán
không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt
(kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định
thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này).
Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt phát
sinh trước thời điểm Thông tư số 78/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành thì không
phải điều chỉnh lại theo quy định tại Điểm này.
Ví dụ : Tháng 8 năm 2014 doanh nghiệp A có mua hàng hóa đã có hóa đơn và giá trị
ghi trên hóa đơn là 30 triệu đồng nhưng chưa thanh toán. Trong kỳ tính thuế năm
2014, doanh nghiệp A đã tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế đối với giá trị mua hàng hóa này. Sang năm 2015, doanh nghiệp A có
thực hiện thanh toán giá trị mua hàng hóa này bằng tiền mặt do vậy doanh nghiệp
A phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ
vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kỳ tính thuế năm
2015).
Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động
sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính
tiền theo quy định của pháp luật về hóa đơn; hóa đơn này nếu có giá trị từ 20
triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp căn cứ vào hóa đơn này và chứng từ thanh
toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp để tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động
sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính
tiền theo quy định của pháp luật về hóa đơn; hóa đơn này nếu có giá trị dưới 20
triệu đồng và có thanh toán bằng tiền mặt thì doanh nghiệp căn cứ vào hóa đơn
này và chứng từ thanh toán bằng tiền mặt của doanh nghiệp để tính vào chi phí
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
* Nguồn tham khảo:
II.
Trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
► Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp
luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế
hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ của doanh nghiệp. Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công
nghệ theo quy định trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Hàng năm nếu
doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thì doanh nghiệp
phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ và kê khai
mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển
khoa học công nghệ được nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ
ngoài việc thực hiện trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định
của Điều này còn phải đảm bảo tỷ lệ trích quỹ tối thiểu quy định tại Luật Khoa
học và Công nghệ.
► Trong
thời hạn 5 năm, kể từ khi trích
lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử
dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục
đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế
thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng
không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó.
Số tiền sử dụng không đúng mục đích thì sẽ không được tính vào
tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học và công nghệ.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu
hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ.
- Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ
không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm (hoặc lãi
suất tín phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm) áp dụng tại thời điểm thu hồi và
thời gian tính lãi là hai năm.
► Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được
sử dụng cho đầu tư nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ của doanh nghiệp
tại Việt Nam. Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ phải có đầy
đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
► Doanh nghiệp không được tính các khoản đã chi từ Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí hoạt động sản xuất kinh
doanh khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế. Trường hợp doanh
nghiệp có chi đầu tư nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ của doanh
nghiệp từ quỹ phát triển khoa học công nghệ mà không đủ thì phần chênh lệch còn
lại giữa số thực chi và số đã trích quỹ sẽ được tính vào chi phí hoạt động sản
xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thuế.
► Doanh nghiệp đang hoạt động mà có sự thay đổi về hình thức sở
hữu, hợp nhất, sáp nhập thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc thay đổi hình
thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản
lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi
chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập.
Doanh nghiệp nếu có Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử
dụng hết khi chia, tách thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia, tách được
kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ của doanh nghiệp trước khi chia, tách. Việc phân chia Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan thuế.
► Trường hợp Nghị định của Chính phủ quy định về đầu tư và cơ chế
tài chính đối với hoạt động khoa học và công nghệ có các nội dung về trích lập
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp quy định khác thì Bộ Tài
chính và Bộ Khoa học Công nghệ sẽ ban hành Thông tư Liên bộ hướng dẫn bổ sung
nội dung này đảm bảo phù hợp với quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về
thuế thu nhập doanh nghiệp và Nghị định quy định về đầu tư và cơ chế tài chính
đối với hoạt động khoa học và công nghệ.
Nguồn tham khảo:
III. Các khoản chi không được trừ:
1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định
tại Khoản 1 Điều 4, TT 96/2015/TT-BTC
Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất
do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được
bồi thường thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế, cụ thể như sau:
Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do thiên tai,
dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác theo quy định của pháp
luật.
Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp
bất khả kháng khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn
thất trừ phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác phải bồi
thường theo quy định của pháp luật.
* Nguồn tham khảo:
2.
Chi khấu hao tài sản cố định không đúng quy định
Chi khấu hao tài
sản cố định thuộc một trong
các trường hợp sau:
- Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ.
Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại
doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ
sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề, thư
viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản
cố định lắp đặt trong các công trình nêu trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe
đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng cơ
sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị là tài sản cố định dùng để tổ chức
hoạt động giáo dục nghề nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh
thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài
chính).
- Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của
doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện
hành.
- Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế
độ quản lý, sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định.
Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản
lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện
phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử
dụng và trích khấu hao tài
sản cố định kể cả trường
hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu
hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp
đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định
theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo
kinh doanh có lãi.
Tài sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển khi chia,
tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định
thì doanh nghiệp nhận tài sản cố định này được tính khấu hao vào chi phí được
trừ theo nguyên giá đánh giá lại. Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn
là tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,
chuyển đổi loại hình và tài sản này có đánh giá lại theo quy định thì doanh
nghiệp nhận tài sản này được tính vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí được
trừ theo giá đánh giá lại.
Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định được
trích khấu hao tính vào chi phí được trừ là tổng các chi phí sản xuất để hình
thành nên tài sản đó.
Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, ...
không đáp ứng đủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi
phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh
doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm.
- Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị.
- Một số trường hợp cụ thể được xác định
như sau:
- Không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế: Phần trích khấu hao tương ứng với
nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở
xuống (trừ: ô tô
dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô
dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô); phần trích khấu hao đối với
tài sản cố định là tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận
chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất
kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi
phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không
sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trường hợp doanh nghiệp có công trình trên đất như trụ sở văn
phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng tài
sản cố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu
đáp ứng các điều kiện như sau:
+ Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên doanh nghiệp
(trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp) hoặc có hợp đồng
thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân có đất và đại diện
doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp
đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
+ Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm
theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công
trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp.
+ Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy
định hiện hành về quản lý tài sản cố định.
- Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa
vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển
địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau
đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và
khoản chi phí khấu hao tài
sản cố định trong thời gian
tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của
việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu.
- Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất có thời
hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định
của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân bổ
dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy
chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa,
đầu tư xây dựng mới).
Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố
định hữu hình là nhà cửa, vật
kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất
phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố
định vô hình; Tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải
trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá
ghi trên hợp đồng mua bất động sản (tài sản) phù hợp với giá thị trường nhưng
không được thấp hơn giá đất tại bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh
nghiệp mua tài sản cố
định hữu hình là nhà cửa, vật
kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng được giá trị
quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng được xác định theo giá do Ủy ban
nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài
sản.
* Nguồn tham khảo:
3. Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên, vật liệu;
chi mua hàng hóa, dịch vụ không hóa đơn nhưng không lập bảng kê
- Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu,
vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá đối với một số nguyên liệu, vật
liệu, nhiên liệu,
năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức.
- Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ
(không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua
vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số
78/2014/TT-BTC) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho
người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp:
- Mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực
tiếp bán ra;
- Mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm,
vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản
xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra;
- Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra;
- Mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt;
- Mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán
ra;
- Mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh (không bao gồm các
trường hợp nêu trên) có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị
gia tăng (100 triệu đồng/năm).
Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc
người được ủy quyền của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật về
tính chính xác, trung thực. Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ được phép lập
Bảng kê và được tính vào chi phí được trừ. Các khoản chi phí này không bắt buộc
phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp giá mua hàng hóa,
dịch vụ trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan
thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương
tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế.
* Nguồn tham khảo:
+ Điểm 2.3; 2.4 , Điều 4, Thông
tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/06/2015 (
hiệu lực từ 06/08/2015)
4. Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không có đầy đủ
hồ sơ, chứng từ
Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không có đầy đủ hồ sơ, chứng từ dưới
đây:
- Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân thì hồ sơ để xác định
chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản và chứng từ trả tiền thuê tài sản.
- Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê
tài sản có thoả thuận doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì hồ sơ để xác
định chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản
và chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân.
- Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê
tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia
tăng, thuế thu nhập cá nhân) và doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì
doanh nghiệp được tính vào chí phí được trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm
cả phần thuế nộp thay cho cá nhân.
* Nguồn tham khảo:
5. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người
lao động không đúng quy định
- Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải
trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí
sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không
có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật.
- Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo
hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được
hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động;
Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty,
Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc,
Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
- Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người nước ngoài
trong đó có ghi khoản chi về tiền học cho con của người nước ngoài học tại Việt
Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông được doanh nghiệp trả có
tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định
thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động trong
đó có ghi khoản chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho người lao động, khoản
chi trả này có tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hoá đơn, chứng từ
theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh nghiệp nước
ngoài trong đó nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho
các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà
cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp Việt Nam
chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp.
- Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp
phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết
toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có
trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề.
Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17%
quỹ tiền lương thực hiện.
Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của
năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định
(không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi
trong năm quyết toán thuế).
Việc trích lập dự phòng tiền lương phải đảm bảo sau khi trích lập, doanh
nghiệp không bị lỗ, nếu doanh nghiệp bị lỗ thì không được trích đủ 17%.
Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương
mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính doanh nghiệp chưa sử dụng
hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng tiền lương thì doanh nghiệp phải tính giảm
chi phí của năm sau.
Ví dụ Khi nộp hồ sơ quyết toán thuế năm 2014, DN A có trích quỹ dự phòng tiền
lương là 10 tỷ đồng, đến ngày 30/06/2015 (đối với trường hợp doanh nghiệp áp
dụng kỳ tính thuế theo năm dương lịch), DN A mới chi số tiền từ quỹ dự
phòng tiền lương năm 2014 là 7 tỷ đồng thì DN A phải tính giảm chi phí tiền
lương năm sau (năm 2015) là 3 tỷ đồng (10 tỷ – 7 tỷ). Khi lập hồ sơ quyết
toán năm 2015 nếu DN A có nhu cầu trích lập thì tiếp tục trích lập quỹ dự
phòng tiền lương theo quy định.
- Tiền lương, tiền công của
chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành
viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng lập viên, thành
viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà những người này không
trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.
* Nguồn tham khảo:
6. Các khoản chi khác không đúng quy định
- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho
người lao động không có hóa đơn, chứng từ. Phần chi trang
phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu
đồng/người/năm.
Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho
người lao động để được tính vào chi phí được trừ thì mức chi tối đa đối với chi
bằng tiền không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm, bằng hiện vật phải có
hóa đơn, chứng từ.
Đối với những ngành kinh doanh có tính chất đặc thù thì chi phí này được
thực hiện theo quy định cụ thể của Bộ Tài chính.
- Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh
nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng
kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải
tiến.
- Chi phụ cấp tàu xe đi
nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động.
Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê
chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ được tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp doanh nghiệp
có khoán tiền đi lại, tiền ở, phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực
hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được
tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lại, tiền ở, tiền phụ cấp.
Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động đi công tác (bao gồm công tác
trong nước và công tác nước ngoài) nếu có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng
trở lên, chi phí mua vé máy bay mà các khoản chi phí này được thanh toán bằng
thẻ ngân hàng của cá nhân thì đủ điều kiện là hình thức thanh toán không dùng
tiền mặt và tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ phù hợp do người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao
xuất.
- Doanh nghiệp có quyết định hoặc văn bản cử người lao động đi công tác.
- Quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp cho phép người
lao động được phép thanh toán khoản công tác phí, mua vé máy bay bằng thẻ ngân
hàng do cá nhân là chủ thẻ và khoản chi này sau đó được doanh nghiệp thanh toán
lại cho người lao động.
Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử
cho người lao động đi công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của
doanh nghiệp thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay
điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển. Trường hợp
doanh nghiệp không thu hồi được thẻ lên máy bay của người lao động thì chứng từ
làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, quyết định hoặc
văn bản cử người lao động đi công tác và chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển.
- Khoản chi trả trợ cấp mất
việc làm cho người lao động không theo đúng quy định hiện hành.
- Chi đóng góp hình thành
nguồn chi phí quản lý cho cấp trên.
- Phần chi đóng góp vào các
quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được thành lập theo quy định của pháp
luật) vượt quá mức quy định của Hiệp hội.
- Phần chi phí thuê tài sản cố
định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước.
- Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp
đồng điện nước do chủ sở hữu là hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản
xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ
chứng từ thuộc một trong các trường hợp sau:
+ Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp
thanh toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước không có các hoá
đơn thanh toán tiền điện, nước và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh.
+ Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh thanh toán
tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh không có
chứng từ thanh toán tiền điện, nước đối với người cho thuê địa điểm sản xuất
kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ và hợp đồng thuê
địa điểm sản xuất kinh doanh.
- Phần chi phí trả lãi tiền
vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng
hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà
nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
- Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn
điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu
theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp
doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá
trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình
đầu tư.
- Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không
theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm
giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng
nợ phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây
lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh
nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập.
- Các khoản chi phí trích
trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa
chi hoặc chi không hết.
- Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch
tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi,
tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch
tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối
kỳ tính thuế).
* Nguồn tham khảo:
+ Điểm 2.7; 2.8; 2.9 ,2.12 đến 2.21; Điều 4, Thông
tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/06/2015 (
hiệu lực từ 06/08/2015)
7. Các khoản chi được trừ sau đây nhưng nếu chi không
đúng đối tượng, không đúng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định.
Các khoản chi thêm cho lao động nữ được tính vào chi phí được trừ bao
gồm:
- Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trong trường hợp
nghề cũ không còn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát
triển của doanh nghiệp.
Khoản chi này bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch
bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học).
- Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy ở nhà trẻ,
mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý.
- Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm trong năm như khám bệnh nghề
nghiệp, mãn tính hoặc phụ khoa cho nữ công nhân viên.
- Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con lần thứ nhất hoặc lần
thứ hai.
- Phụ cấp làm thêm giờ cho lao động nữ trong trường hợp vì lý do khách
quan người lao động nữ không nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú mà ở lại
làm việc cho doanh nghiệp được trả theo chế độ hiện hành; kể cả trường hợp trả
lương theo sản phẩm mà lao động nữ vẫn làm việc trong thời gian không nghỉ theo
chế độ.
Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số được tính vào chi
phí được trừ bao gồm: học phí đi học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch
bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học); tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã
hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà
nước hỗ trợ theo chế độ quy định.
* Nguồn tham khảo:
8. Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để:
Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao
động
Khoản trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện,
cho người lao động được tính vào chi phí được trừ ngoài việc không vượt mức quy
định tại điểm này còn phải được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một
trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài
chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng
quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty,
Tổng công ty.
Doanh nghiệp không được tính vào chi phí đối với các khoản chi cho chương
trình tự nguyện nêu trên nếu doanh nghiệp không thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ
về bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (kể cả trường hợp nợ tiền bảo hiểm bắt
buộc).
* Nguồn tham khảo:
9. Chi tài trợ cho giáo dục ; y tế; người nghèo; khắc
phục hậu quả thiên tai; nghiên cứu khoa học không đúng đối tượng
- Chi tài trợ cho giáo dục
(bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp) không đúng đối
tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài
trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập, dân
lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của pháp luật về
giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các
trường học; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của
trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường; Tài trợ học bổng
cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề
nghiệp và cơ sở sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ
trực tiếp cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở giáo dục, thông qua
các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp
luật); Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng dạy trong trường học
mà đối tượng tham gia dự thi là người học; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến
học giáo dục theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận
khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại
diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học sinh, sinh viên
(hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo mẫu số
03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); kèm theo hoá đơn, chứng
từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ
bằng tiền).
- Chi tài trợ cho y tế không
đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định
khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các cơ sở y tế được thành lập theo
quy định pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn,
mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng
cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện,
trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan,
tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản
tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của
đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) theo
mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC kèm theo hoá đơn,
chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu
tài trợ bằng tiền).
- Chi tài trợ cho việc khắc
phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này
hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai gồm: tài trợ bằng tiền hoặc
hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và
hoạt động theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông
qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp
luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai
gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh
nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của tổ chức bị thiệt hại do thiên tai (hoặc cơ
quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là đơn vị nhận tài trợ (theo mẫu
số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) kèm theo hoá đơn,
chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu
tài trợ bằng tiền).
- Chi tài trợ làm nhà cho
người nghèo không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này; Chi tài trợ
làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy
định của pháp luật không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b
dưới đây:
a) Đối với chi tài trợ làm nhà cho người nghèo thì đối tượng nhận tài
trợ là hộ nghèo theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Hình thức tài trợ: tài
trợ bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà cho hộ nghèo bằng cách trực tiếp hoặc
thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của
pháp luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người
nghèo, làm nhà đại đoàn kết gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của
người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ là bên
nhận tài trợ (theo mẫu số 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số
78/2014/TT-BTC); văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối với
tài trợ làm nhà cho người nghèo); hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ
bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
Trường hợp bên nhận tài trợ là cơ quan, tổ chức có chức năng huy động
tài trợ thì hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài
trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ và cơ quan, tổ
chức có chức năng huy động tài trợ là bên nhận tài trợ; hoá đơn, chứng từ mua
hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng
tiền).
- Chi tài trợ nghiên cứu khoa
học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách không
theo quy định của pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà
nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội
đặc biệt khó khăn.
Chi tài trợ theo chương trình của Nhà nước là chương trình được Chính
phủ quy định thực hiện ở các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã
hội đặc biệt khó khăn (bao gồm cả khoản tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây
dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án
được cấp có thẩm quyền phê duyệt).
Chi tài trợ cho các đối tượng chính sách thực hiện theo quy định của
pháp luật có liên quan.
Hồ sơ xác định khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các
địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Tài
trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã
hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt; Tài trợ cho
các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật gồm: Biên bản xác nhận
khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người
được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là bên
nhận tài trợ (theo mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số
78/2014/TT-BTC); hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật)
hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
Các quy định về nghiên cứu khoa học và thủ tục, hồ sơ tài trợ cho nghiên
cứu khoa học thực hiện theo quy định tại Luật khoa học và công nghệ và các văn
bản quy phạm pháp luật hướng dẫn có liên quan.
* Nguồn tham khảo:
+ Điểm 2.22 đến 2.26 , Điều 4, Thông
tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/06/2015 (
hiệu lực từ 06/08/2015)
10. Chi phí quản lý kinh doanh ; khoản chi được bù đắp
bằng nguồn kinh phí khác ;chi liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động
kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh
- Phần chi phí quản lý kinh
doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam
vượt mức chi phí tính theo công thức sau:
Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở
thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế
|
=
|
Doanh thu tính thuế của cơ sở
thường trú tại Việt Nam trong kỳ tínhthuế
--------------------------------
Tổng doanh thu của công ty ở nước
ngoài, bao gồm cả doanh thu của các cơ sở thường trú ở các nước khác trong kỳ
tính thuế
|
x
|
Tổng số chi phí quản lý kinh
doanh của công ty ở nước ngoài trong kỳ tính thuế.
|
Các khoản chi phí quản lý kinh doanh của công ty nước ngoài phân bổ cho
cơ sở thường trú tại Việt Nam chỉ được tính từ khi cơ sở thường trú tại Việt
Nam được thành lập.
Căn cứ để xác định chi phí và doanh thu của công ty ở nước ngoài là báo cáo
tài chính của công ty ở nước ngoài đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán
độc lập trong đó thể hiện rõ doanh thu của công ty ở nước ngoài, chi phí
quản lý của công ty ở nước ngoài, phần chi phí quản lý công ty ở nước ngoài
phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Cơ sở thường trú của công ty ở nước ngoài tại Việt Nam chưa thực
hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; chưa thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai
thì không được tính vào chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh do công
ty ở nước ngoài phân bổ.
- Các khoản chi được bù đắp
bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản chi đã được chi từ quỹ phát triển khoa
học và công nghệ của doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gôn, chi
phí chơi gôn.
- Phần chi phí liên quan đến
việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng,
kinh doanh casino vượt quá 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện
tử có thưởng, kinh doanh casino.
* Nguồn tham khảo:
+ Điểm 2.7 đến 2.9 , Điều 4, Thông
tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/06/2015 (
hiệu lực từ 06/08/2015)
11. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính
thuế
Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi
sau:
- Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS tại nơi làm
việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS
của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người
lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi
phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp.
- Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh,
huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc
phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật có liên quan.
- Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức chính trị xã hội
trong doanh nghiệp.
- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạo nghề nghiệp cho
người lao động bao gồm:
+ Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt
động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, các chi phí khác hỗ trợ cho
người học.
+ Chi phí đào tạo của doanh nghiệp cho người lao động được tuyển dụng
vào làm việc tại doanh nghiệp
- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như:
chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ
trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ
gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau;
chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập;
chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai
nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản
chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm
hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều
4, Thông tư 96/2015/TT-BTC) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác.
Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân
thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính
thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm
chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì:
Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế
được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế
hoạt động trong năm.
Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của
năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định
(không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi
trong năm quyết toán thuế).
- Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo từng ngành
nghề, lĩnh vực theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.
* Nguồn tham khảo:
13. Các khoản chi khác
- Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn
thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y
tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người
nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho
các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương
trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội đặc biệt khó khăn nêu tại điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26,
Khoản 2 Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC).
- Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát
hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ
tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải
trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực
tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
- Số tiền cấp quyền khai thác
khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh của năm.
Trường hợp nộp một lần, mức thực tế phát sinh của năm được xác định trên
cơ sở tổng số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản phân bổ cho số năm khai thác
còn lại. Trường hợp nộp hàng năm, mức thực tế phát sinh là số tiền cấp quyền
khai thác khoáng sản của năm mà doanh nghiệp đã nộp Ngân sách Nhà nước.
- Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo
hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh
doanh đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của
Bộ Tài chính.
- Các khoản tiền phạt về vi
phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật
giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống
kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định
của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo
quy định của pháp luật.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ
hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô
từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại
các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp
trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà
thầu nước ngoài mà theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ
nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không
bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp
doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho
người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân.
Nguồn tham khảo:
+ Điểm 2.32 đến 2.37 , Điều 4, Thông
tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/06/2015 (
hiệu lực từ 06/08/2015)
CHƯƠNG IV
THU NHẬP KHÁC
I.
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn,
chuyển nhượng chứng khoán
1.
Thu nhập từ
chuyển nhượng vốn
Quy định
chung
Thu nhập
từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh
nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh
nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển
nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.
Trường
hợp doanh nghiệp bán toàn bộ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do tổ chức làm chủ sở
hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì kê khai và nộp
thuế thu nhập doanh nghiệp theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản và kê khai
theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu
số 08) ban hành kèm theo Thông tư 78/2014/Tt-BTC.
Trường
hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng vốn không nhận bằng tiền mà nhận
bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng chỉ
quỹ...) có phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Giá
trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ...được xác định theo giá bán của sản phẩm
trên thị trường tại thời điểm nhận tài sản.
Căn cứ
tính thuế:
Thu
nhập tính thuế
|
=
|
Giá
chuyển nhượng |
-
|
Giá mua
của phần vốn chuyển nhượng |
-
|
Chi phí
chuyển nhượng |
Trong đó:
- Giá
chuyển nhượng được
xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng
chuyển nhượng.
Trường
hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc thanh toán theo hình thức trả góp,
trả chậm thì doanh thu của hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp,
lãi trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng.
Doanh
nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn cho tổ chức, cá nhân thì phần giá trị vốn
chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở
lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp việc chuyển
nhượng vốn không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì cơ quan thuế có
quyền ấn định giá chuyển nhượng.
- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với
từng trường hợp như sau:
+ Nếu là chuyển nhượng vốn góp
thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời điểm chuyển
nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được
các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận,
hoặc kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập đối với doanh nghiệp 100%
vốn nước ngoài.
+ Nếu là phần vốn do mua lại thì
giá mua là giá trị vốn tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp
đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán.
Trường
hợp doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán bằng đồng
ngoại tệ và thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về chế độ kế toán có
chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng và giá mua của phần
vốn chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp
hạch toán kế toán bằng đồng
Việt Nam có chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng phải được
xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi
doanh nghiệp mở tài khoản tại thời điểm chuyển nhượng
- Chi
phí chuyển nhượng là
các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ,
hóa đơn hợp pháp. Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh ở nước ngoài thì
các chứng từ gốc đó phải được một cơ quan công chứng hoặc kiểm toán độc lập của
nước có chi phí phát sinh xác nhận và chứng từ phải được dịch ra tiếng Việt (có
xác nhận của đại diện có thẩm quyền).
Chi phí
chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc
chuyển nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng;
các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng và các chi phí
khác có chứng từ chứng minh.
Ví
dụ Doanh
nghiệp A góp 400 tỷ đồng gồm 320 tỷ đồng là giá trị nhà xưởng và 80 tỷ đồng
tiền mặt để thành lập doanh nghiệp liên doanh sản xuất giấy vệ sinh sau đó
doanh nghiệp A chuyển nhượng phần vốn góp nêu trên cho doanh nghiệp B với giá
là 550 tỷ đồng, vốn góp của doanh nghiệp A tại thời điểm chuyển nhượng trên sổ
sách kế toán là
400 tỷ đồng, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng vốn là 70 tỷ đồng. Thu
nhập để tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn trong trường hợp này là 80 tỷ
đồng (550 - 400 - 70).
Doanh
nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn thì khoản thu nhập này được xác định là
khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập
doanh nghiệp.
Đối với
tổ chức nước ngoài kinh
doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động
theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) có hoạt
động chuyển nhượng vốn thì thực hiện kê khai, nộp thuế như sau:
- Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm
xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức
nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh
nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư
vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài.
- Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định
tại các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế.
2.
Thu nhập từ
chuyển nhượng chứng khoán
Quy định
chung
Thu nhập
từ chuyển nhượng chứng khoán của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc
chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác
theo quy định.
- Trường hợp doanh nghiệp thực hiện phát hành thêm cổ
phiếu để huy động vốn thì phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá
không tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp tiến hành chia, tách, hợp nhất,
sáp nhập mà thực hiện hoán đổi cổ phiếu tại thời điểm chia, tách, hợp nhất,
sáp nhập nếu phát sinh thu nhập thì phần thu nhập này phải chịu thuế thu
nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng chứng khoán
không nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu,
chứng chỉ quỹ...) có phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp. Giá trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ…được xác định theo giá
bán của sản phẩm trên thị trường tại thời điểm nhận tài sản.
Căn cứ
tính thuế:
Thu
nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán trong kỳ được xác định bằng giá bán
chứng khoán trừ (-) giá mua của chứng khoán chuyển nhượng, trừ (-) các chi phí
liên quan đến việc chuyển nhượng.
-
Giá bán chứng khoán được
xác định như sau:
+
Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết
nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá
bán chứng khoán là giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa
thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng
khoán.
+
Đối với chứng khoán của các công ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá
bán chứng khoán là giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.
-
Giá mua của chứng khoán được
xác định như sau:
+
Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết
nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá
mua chứng khoán là giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa
thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng
khoán.
+
Đối với chứng khoán mua thông qua đấu giá thì giá mua chứng khoán là mức giá
ghi trên thông báo kết quả trúng đấu giá cổ phần của tổ chức thực hiện đấu giá
cổ phần và giấy nộp tiền.
+
Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán là
giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng.
-
Chi phí chuyển nhượng là
các khoản chi thực tế liên
quan trực tiếp đến việc
chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp.
Chi
phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho
việc chuyển nhượng; Các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển
nhượng; Phí lưu ký chứng khoán theo quy định của Ủy ban chứng khoán Nhà nước và
chứng từ thu của công ty chứng khoán; Phí ủy thác chứng khoán căn cứ vào chứng
từ thu của đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp
đồng chuyển nhượng và các chi phí khác có chứng từ chứng minh.
Doanh
nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán thì khoản thu nhập này được xác
định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu
nhập doanh nghiệp.
Nguồn
tham khảo:
II.
Thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản
Đối tượng chịu thuế:
- Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển
nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi
ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp
kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất.
- Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao
gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê
đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất,
quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho
thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của
pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công
trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công
trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công
trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng
không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển
nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với
đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.
Thu nhập từ cho thuê lại đất của
doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ
cho thuê nhà, cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất
Căn cứ tính thuế:
Căn cứ tính thuế thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản là thu nhập tính thuế và thuế suất.
Thu nhập tính thuế bằng (=) thu
nhập chịu thuế trừ (-) các khoản lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản
của các năm trước (nếu có).
1. Thu
nhập chịu thuế.
Thu nhập chịu thuế từ chuyển
nhượng bất động sản được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuyển
nhượng bất động sản trừ giá vốn của bất động sản và các khoản chi phí được trừ
liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
- Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất
động sản.
Doanh thu
từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được xác định theo giá thực tế chuyển
nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản phù hợp
với quy định của pháp luật (bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm nếu
có).
Trường hợp giá chuyển quyền sử
dụng đất theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản thấp hơn giá đất tại
bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định
tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản thì tính theo giá đất do
Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký
hợp đồng chuyển nhượng bất động sản.
- Thời
điểm xác định doanh thu tính thuế là thời điểm bên bán bàn giao bất động sản
cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đã đăng ký quyền sở hữu tài sản,
quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất tại cơ quan nhà nước có thẩm
quyền.
- Trường
hợp doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng
hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình
thức thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp
là thời điểm thu tiền của khách hàng, cụ thể:
► Trường
hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà xác định được chi phí tương ứng
với doanh thu đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trước của phần dự toán hạng
mục công trình chưa hoàn thành tương ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì doanh
nghiệp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu trừ chi phí.
► Trường
hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương
ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào
doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm.
Khi bàn giao bất động sản doanh
nghiệp phải thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp và quyết toán lại
số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp số thuế thu nhập doanh
nghiệp đã tạm nộp thấp hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thì doanh
nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp số thuế
thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì doanh nghiệp được
trừ số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp
theo hoặc được hoàn lại số thuế đã nộp thừa.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu tiền
ứng trước của khách hàng theo
tiến độ và kê khai tạm nộp thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu thu được tiền, doanh
thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm đồng thời có phát sinh chi phí quảng
cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới khi bắt đầu chào bán vào năm phát
sinh doanh thu thu tiền theo tiến độ thì chưa tính các khoản chi phí này vào
năm phát sinh chi phí. Các
khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới này được tính
vào chi phí được trừ theo mức khống chế theo
quy định vào năm đầu tiên bàn giao bất động sản, phát sinh doanh thu tính thuế
thu nhập doanh nghiệp
- Doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác
định như sau:
►
Trường hợp doanh nghiệp có cho thuê lại đất thì doanh thu để tính thu nhập chịu
thuế là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê
trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được
phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền
một lần. Việc chọn hình thức doanh thu trả tiền một lần chỉ được xác định khi
doanh nghiệp đã đảm bảo hoàn thành các trách nhiệm tài chính đối với Nhà nước,
đảm bảo các nghĩa vụ đối với các bên thuê lại đất cho hết thời hạn cho thuê lại
đất.
Trường hợp doanh nghiệp đang
trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp
xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê
trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng
năm miễn thuế, giảm thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số
năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước.
► Trường
hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị quyền sử dụng đất bảo đảm tiền vay để thay
thế cho việc thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm nếu có chuyển quyền sử dụng đất là
tài sản thế chấp bảo đảm tiền vay thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là
giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất do các bên thỏa thuận.
►Trường
hợp chuyển quyền sử dụng đất là tài sản kê biên bảo đảm thi hành án thì doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế là giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất do các
bên đương sự thỏa thuận hoặc giá do Hội đồng định giá xác định.
- Chi phí chuyển nhượng bất động sản:
- Nguyên
tắc xác định chi phí:
- Các khoản chi được trừ để xác
định thu nhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong kỳ tính
thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và phải đảm bảo
các điều kiện quy định các khoản chi được trừ và không thuộc các khoản chi
không được trừ quy định tại Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC
- Trường hợp dự án đầu tư hoàn
thành từng phần và chuyển nhượng dần theo tiến độ hoàn thành thì các khoản chi
phí chung sử dụng cho dự án, chi phí trực tiếp sử dụng cho phần dự án đã hoàn
thành được phân bổ theo m2 đất
chuyển quyền để xác định thu nhập chịu thuế của diện tích đất chuyển quyền; bao
gồm: Chi phí đường giao thông nội bộ; khuôn viên cây xanh; chi phí đầu tư xây
dựng hệ thống cấp, thoát nước; trạm biến thế điện; chi phí bồi thường về tài
sản trên đất; Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực
hiện bồi thường giải phóng mặt bằng được cấp có thẩm quyền phê duyệt còn lại
chưa được trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất theo quy định của chính sách
thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải
nộp Ngân sách Nhà nước, các chi phí khác đầu tư trên đất liên quan đến chuyển
quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.
Việc phân
bổ các chi phí trên được thực hiện theo công thức sau:
Chi
phí phân bổ cho diện tích đất đã chuyển nhượng
|
=
|
Tổng
chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng
____________________________________________
Tổng
diện tích đất được giao làm dự án
(trừ diện tích đất sử dụng vào mục đích công cộng theo quy định của pháp luật về đất ). |
x
|
Diện
tích đất đã chuyển nhượng
|
Trường hợp một phần diện tích
của dự án không chuyển nhượng được sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác thì
các khoản chi phí chung nêu trên cũng phân bổ cho cả phần diện tích này để theo
dõi, hạch toán, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động kinh
doanh khác.
Trường
hợp doanh nghiệp có hoạt động đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng kéo dài trong nhiều
năm và chỉ quyết toán giá trị kết cấu hạ tầng khi toàn bộ công việc hoàn tất
thì khi tổng hợp chi phí chuyển nhượng bất động sản cho phần diện tích đất đã
chuyển quyền, doanh nghiệp được tạm phân bổ chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng thực
tế đã phát sinh theo tỷ lệ diện tích đất đã chuyển quyền theo công thức nêu
trên và trích trước các khoản chi phí đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng tương ứng
với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế. Sau khi hoàn tất quá
trình đầu tư xây dựng, doanh nghiệp tính toán, điều chỉnh lại phần chi phí đầu
tư kết cấu hạ tầng đã tạm phân bổ và trích trước cho phần diện tích đã chuyển
quyền cho phù hợp với tổng giá trị kết cấu hạ tầng. Trường hợp khi điều chỉnh
lại phát sinh số thuế nộp thừa so với số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản phải nộp thì doanh nghiệp được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải
nộp của kỳ tính thuế tiếp theo hoặc được hoàn trả theo quy định hiện hành; nếu
số thuế đã nộp chưa đủ thì doanh nghiệp có trách nhiệm nộp đủ số thuế còn thiếu
theo quy định
- Chi
phí chuyển nhượng bất động sản được trừ bao gồm:
- Giá
vốn của đất chuyển quyền được
xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể như sau:
+ Đối với
đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất thì giá vốn là
số tiền sử dụng đất, số tiền cho thuê đất thực nộp Ngân sách Nhà nước;
+ Đối với
đất nhận quyền sử dụng của tổ chức, cá nhân khác thì căn cứ vào hợp đồng và
chứng từ trả tiền hợp pháp khi nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất; trường
hợp không có hợp đồng và chứng từ trả tiền hợp pháp thì giá vốn được tính theo
giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời
điểm doanh nghiệp nhận chuyển nhượng bất động sản.
+ Đối với
đất có nguồn gốc do góp vốn thì giá vốn là giá trị quyền sử dụng đất, quyền
thuê đất theo biên bản định giá tài sản khi góp vốn;
+ Trường
hợp doanh nghiệp đổi công trình lấy đất của Nhà nước thì giá vốn được xác định
theo giá trị công trình đã đổi, trừ trường hợp thực hiện theo quy định riêng
của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
+ Giá
trúng đấu giá trong trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất, quyền thuê đất;
+ Đối với
đất của doanh nghiệp có nguồn gốc do thừa kế theo pháp luật dân sự; do được
cho, biếu, tặng mà không xác định được giá vốn thì xác định theo giá các loại
đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết định căn cứ
vào Bảng khung giá các loại đất do Chính phủ quy định tại thời điểm thừa kế,
cho, biếu, tặng.
Trường hợp đất của doanh nghiệp
được thừa kế, cho, biếu, tặng trước năm 1994 thì giá vốn được xác định theo giá
các loại đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết
định năm 1994 căn cứ vào Bảng khung giá các loại đất quy định tại Nghị định số
87/CP ngày 17 tháng 8 năm 1994 của Chính phủ.
+ Đối với
đất thế chấp bảo đảm tiền vay, đất là tài sản kê biên để bảo đảm thi hành án
thì giá vốn đất được xác định tùy theo từng trường hợp cụ thể theo hướng dẫn
tại các điểm nêu trên.
- Chi phí đền bù thiệt hại về
đất.
- Chi phí đền bù thiệt hại về
hoa màu.
- Chi phí bồi thường, hỗ trợ,
tái định cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo
quy định của pháp luật.
Các khoản chi phí bồi thường,
đền bù, hỗ trợ, tái định cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ,
tái định cư nêu trên nếu không có hóa đơn thì được lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa
chỉ của người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký của người nhận tiền và được
chính quyền phường, xã nơi có đất được đền bù, hỗ trợ xác nhận theo đúng quy
định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi
đất.
- Các loại phí, lệ phí theo
quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất.
- Chi phí cải tạo đất, san lấp
mặt bằng.
- Chi phí đầu tư xây dựng kết
cấu hạ tầng như
đường giao thông, điện, cấp nước, thoát nước, bưu chính viễn thông...
- Giá trị kết cấu hạ tầng, công
trình kiến trúc có trên đất.
- Các khoản chi phí khác liên
quan đến bất động sản được chuyển nhượng.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt
động kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau thì phải hạch toán riêng các khoản
chi phí. Trường hợp không hạch toán riêng được chi phí của từng hoạt động thì
chi phí chung được phân bổ theo tỷ lệ giữa doanh thu từ chuyển nhượng bất động
sản so với tổng doanh thu của doanh nghiệp.
Không
được tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản các khoản chi phí đã được Nhà
nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn khác
2.Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản là 22% (từ ngày
01/01/2016 là 20%).
3. Xác
định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
Số thuế thu nhập doanh nghiệp
trong kỳ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản bằng thu nhập
tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 22%.
Thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. Không áp dụng mức thuế suất
ưu đãi; thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn tại Chương VI Thông tư
78/2014/TT-BTC đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
Trường hợp hoạt động chuyển
nhượng bất động sản bị lỗ thì khoản lỗ này được thực hiện theo hướng dẫn tại
Khoản 3 Điều 9 Thông tư 78/2014/TT-BTC
Hồ sơ khai thuế, nộp thuế, chứng
từ nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phát sinh tại địa phương nơi
có bất động sản chuyển nhượng là căn cứ làm thủ tục quyết toán thuế nơi đặt trụ
sở chính.
4. Trường hợp tổ chức tín
dụng nhận giá trị bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay để thay
thế cho việc thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm thì tổ chức tín dụng khi được phép
chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật phải kê khai nộp thuế
thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào Ngân sách Nhà nước. Trường
hợp bán đấu giá bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay thì số tiền thu được
thực hiện thanh toán theo quy định của Chính phủ về bảo đảm tiền vay của các tổ
chức tín dụng và kê khai nộp thuế theo quy định. Sau khi thanh toán các khoản
trên, số tiền còn lại được trả cho các tổ chức kinh doanh đã thế chấp bất động
sản để bảo đảm tiền vay.
Trường
hợp tổ chức tín dụng được phép chuyển nhượng bất động sản đã được thế chấp theo
quy định của pháp luật để thu hồi vốn nếu không xác định được giá vốn của bất
động sản thì giá vốn được xác định bằng (=) vốn vay phải trả theo hợp đồng thế
chấp bất động sản cộng (+) chi phí lãi vay chưa trả đến thời điểm phát mãi bất
động sản thế chấp theo hợp đồng tín dụng cộng (+) các khoản chi phí phát sinh
khi chuyển nhượng bất động sản nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
Nguồn tham khảo:
III.
Chênh lệch do đánh giá lại tài
sản
Chênh
lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều
chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh
nghiệp, được xác định cụ thể như sau:
► Chênh
lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị
đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và
tính một lần vào thu nhập khác (đối
với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong
kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh
nghiệp có tài sản đánh giá lại.
► Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá
lại giá trị quyền sử dụng đất để:
góp, vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất được phân bổ dần giá
trị đất vào chi phí được trừ), điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,
chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà,
hạ tầng để bán tính
một lần vào thu nhập khác (đối
với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm)
trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại
doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại. (Theo quy định cũ
thì được phân bổ trong thời gian tối đa không quá 10 năm bắt đầu
từ năm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn.)
Riêng chênh lệch tăng do đánh
giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để hình thành tài
sản cố định thực hiện sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử
dụng đất không được trích khấu hao và không được phân bổ dần giá trị đất vào
chi phí được trừ thì phần chênh lệch này được tính dần vào thu nhập khác của
doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại trong thời gian tối đa không quá
10 năm bắt đầu từ năm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn. Doanh nghiệp
phải có thông báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác khi nộp hồ sơ
khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm bắt đầu kê khai khoản thu
nhập này (năm có đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn).
Trường hợp sau khi góp vốn, doanh
nghiệp tiếp tục thực hiện chuyển nhượng vốn góp bằng giá trị quyền sử dụng đất
(bao gồm cả trường hợp chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm) thì thu
nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp bằng giá trị quyền sử dụng đất phải
tính và kê khai nộp thuế theo thu nhập chuyển nhượng bất động sản.
Chênh lệch do đánh giá lại giá
trị quyền sử dụng đất bao gồm: Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là chênh lệch
giữa giá trị đánh giá lại và giá trị của quyền sử dụng đất ghi trên sổ sách kế toán; Đối với quyền sử dụng
đất có thời hạn là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị còn lại chưa
phân bổ của quyền sử dụng đất.
► Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận
tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình
doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá
lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao hoặc
phân bổ vào chi phí theo quy định).
Nguồn
tham khảo:
IV.
Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá
Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, được
xác định cụ thể như sau:
Trong năm tính thuế doanh nghiệp có
chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các
khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì:
- Khoản
chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí
của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào chi phí
hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh
nghiệp. Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp
đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh
nghiệp, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí tài chính, nếu phát
sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu
thuế.
- Lãi chênh lệch tỷ
giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được
bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả
bằng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ lãi hoặc lỗ chênh lệch
tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh
doanh chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập hoặc chi phí của hoạt động
sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp. Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá
không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh
doanh chính của doanh nghiệp được tính vào thu nhập khác hoặc chi phí tài chính
khi xác định thu nhập chịu thuế.
Đối với khoản nợ phải thu và khoản
cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được
tính vào chi phí được trừ hoặc thu nhập là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại
thời điểm phát sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời
điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu.
Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên
không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là:
tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ.
* Nguồn tham khảo:
V.
Thu nhập khác
- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư;
chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò,
khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật.
- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng
tài sản bao gồm
cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử
dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao
công nghệ theo quy định của pháp luật.
- Thu nhập từ tiền bản quyền sở hữu trí tuệ,
chuyển giao công nghệ được
xác định bằng tổng số tiền thu được trừ (-) giá vốn hoặc chi phí tạo ra
quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao, trừ (-) chi phí duy trì,
nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao và
các khoản chi được trừ khác.
- Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi
hình thức.
- Thu nhập từ cho thuê tài sản được xác định bằng
doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản trừ (-) các khoản chi: chi phí khấu
hao, duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản để cho thuê
lại (nếu có) và các chi được trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản.
- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh
lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác.
Khoản thu nhập này được xác định
bằng (=) doanh thu thu được từ việc chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản trừ
(-) giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng, thanh lý tại thời điểm chuyển
nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng,
thanh lý tài sản.
- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền
lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác
trong hợp đồng cho vay vốn.
- Trường
hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi
trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính
vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Trường
hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp hơn các khoản chi
trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại giảm
trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh chính khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: bằng
tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua của số lượng ngoại tệ
bán ra.
- Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được.
- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ
nợ.
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh
của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra.
- Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về
tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi
phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng
phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng
(các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính
theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ,
phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác.
Trường hợp doanh nghiệp có khoản
thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các
khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản
chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không
thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về
xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm
trừ vào thu nhập khác. Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập
khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các khoản thu về tiền phạt, tiền
bồi thường nêu trên không bao gồm các khoản tiền phạt, tiền bồi thường được ghi
giảm giá trị công trình trong giai đoạn đầu tư
- Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật;
thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập
nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh
toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác. Các khoản thu nhập nhận
được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của
hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm nhận.
- Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất
khác doanh
nghiệp nhận được từ các tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp
với pháp luật dân sự do doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời
cơ sở sản xuất kinh doanh sau khi trừ các khoản chi phí liên quan như chi
phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định và các chi phí
khác (nếu có).
Riêng các khoản tiền, tài sản,
lợi ích vật chất doanh nghiệp nhận được theo chính sách của Nhà nước, được cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để di dời cơ sở sản xuất thì thực hiện
quản lý, sử dụng theo quy định của pháp luật có liên quan.
- Các khoản trích trước vào chi phí nhưng
không sử dụng hoặc sử
dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều
chỉnh giảm chi phí; khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng.
- Các khoản thu nhập liên quan đến việc
tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh
thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống,
khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó.
- Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm
sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ
- Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay
trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tính giảm trừ chi
phí trong năm quyết toán đó. Trường hợp khoản tiền hoàn thuế xuất, nhập khẩu
của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh của các năm quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp trước thì tính vào thu nhập khác của năm
quyết toán phát sinh khoản thu nhập. Khoản thu nhập này liên quan trực tiếp
đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp. Khoản thu nhập này không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất
kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập
này được tính vào thu nhập khác.
- Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn
cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước
khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác theo quy định của
pháp luật
Nguồn tham khảo:
CHƯƠNG V
ƯU ĐÃI VỀ THUẾ TNDN
I.
Điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu
đãi thuế TNDN
- Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng
đối với doanh nghiệp thực
hiện chế độ kế toán, hóa
đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai.
- Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh
doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất,
kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế
suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh
không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.
Trường hợp trong kỳ tính thuế,
doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được
hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng
ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác
định bằng (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh
thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với
tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
Trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể
hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo
tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh
hưởng ưu đãi thuế trên tổng doanh thu hoặc chi phí được trừ của doanh nghiệp.- Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì
các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi
đầu tư và các khoản thu nhập như thanh lý phế liệu, phế
phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá
liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được ưu đãi, lãi
tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, các khoản thu nhập có liên quan trực
tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Doanh nghiệp có dự án đầu tư
được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa
bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập
được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ
hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập nêu
tại điểm a, b, c Khoản 3 Điều 18, TT 78/2014.
Doanh nghiệp thuộc diện áp dụng
thuế suất 20% được áp dụng thuế suất 20% trên toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp trừ
các khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c Khoản 3 Điều 18, TT 78/2014/TT-BTC
- Dự án đầu tư mới:
Dự án đầu tư mới được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP là:
- Dự án
được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần thứ nhất từ ngày 01/01/2014 và phát sinh
doanh thu của dự án đó từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.
- Dự án
đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15
tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.
- Dự án
đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày
01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát
sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc
Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó.
- Dự án
đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có
vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có
điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực hiện dự án đầu
tư độc lập này.
Trường hợp doanh nghiệp có điều
chỉnh, bổ sung Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư của dự án đã đi vào
hoạt động mà không thay đổi điều kiện đang được hưởng ưu đãi thì thu nhập của
hoạt động điều chỉnh, bổ sung tiếp tục được hưởng ưu đãi của dự án trước khi
điều chỉnh, bổ sung trong thời gian còn lại hoặc ưu đãi theo diện đầu tư mở
rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định.
Dự án đầu tư mới được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các các
trường hợp sau:
- Dự án
đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức
doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;
- Dự án
đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực
hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề
kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, mua
lại dự án đầu tư đang hoạt động).
Doanh nghiệp thành lập hoặc
doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển
đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu
nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi,
chia, tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các
điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp đang được
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện
doanh nghiệp mới thành lập từ
dự án đầu tư chỉ
áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu
đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu của doanh
nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt
động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
nhưng sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế
theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian
còn lại.
- Về ưu đãi đối với đầu
tư mở rộng: Xem
thêm điểm 6, Điều 18, Chương VI, thông tư 78/2014/TT-BTC.
Trong cùng một kỳ tính thuế nếu
có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì
doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp có lợi nhất.
- Trong thời gian được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu
trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện
ưu đãi thuế quy định tại các Khoản 7, 8 và Khoản 12 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật thuế thu nhập nghiệp doanh nghiệp và quy định tại
Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP thì doanh nghiệp không được hưởng ưu
đãi trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức
thuế suất phổ thông và năm đó sẽ tính trừ vào thời gian được hưởng ưu đãi
thuế của doanh nghiệp.
Ưu đãi thuế TNDN
- Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có
phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh
doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh
doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án
đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo
quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù
trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa
chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu
nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập.
Trường hợp trong các kỳ tính
thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì
doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh
nghiệp không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ
vào thu nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước
sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng
bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham
gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản theo quy
định của pháp luật).
Nguồn tham khảo:
II.
Trường hợp không áp dụng ưu đãi
thuế TNDN
Không áp dụng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp và áp dụng thuế suất 20% (bao gồm
cả doanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế suất 20% theo quy định tại Khoản 2 Điều
11 Thông tư 78/2014/TT-BTC) đối với các khoản thu nhập sau:
- Thu nhập từ chuyển
nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh
doanh nhà ở xã hội quy định tại điểm d Khoản 3 Điều 19 Thông tư
78/2014/Tt-BTC); thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản;
thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
- Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu,
khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu
nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.
- Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu
thụ đặc biệt.
Nguồn tham khảo:
III.
Xác định lỗ và chuyển lỗ
Lỗ
phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao
gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.
Doanh
nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ
vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp
theo. Thời
gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể
từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Doanh
nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai
tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế
năm.
Ví
dụ Năm
2013 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm 2014 DN A có phát sinh thu nhập là
12 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2013 là 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển
toàn bộ vào thu nhập năm 2014.
Ví
dụ Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ là
20 tỷ đồng, năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:
+
DN B phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2014;
+
Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo
nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa không
quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài
chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài
chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh
nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu
nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.
- Doanh
nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập theo nguyên tắc nêu trên. Trường
hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này
(không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và
liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời
hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển
hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau.
Doanh
nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải
thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có
quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách,
giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền (trừ trường hợp không phải quyết
toán thuế theo quy định). Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển
đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù
trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp
nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo của doanh
nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ
tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Số lỗ của
doanh nghiệp phát sinh trước khi chia, tách thành doanh nghiệp khác và đang còn
trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho các
doanh nghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách.
Nguồn
tham khảo:
IV.
Thanh tra kiểm tra doanh nghiệp
trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN
Cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh
tra kiểm tra phát hiện:
- Tăng số thuế TNDN được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai
(kể cả trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi thuế) thì
doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định đối với số thuế
TNDN do kiểm tra, thanh tra phát hiện (bao gồm số thuế thu nhập doanh
nghiệp tăng thêm và số thuế TNDN thuộc đối tượng được ưu đãi thuế
theo quy định đã kê khai nhưng chưa xác định số thuế được ưu đãi).
- Giảm số thuế TNDN được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai
thì doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo theo quy định đối
với số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện.
- Tuỳ theo mức độ vi phạm của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định.
V.
Thuế suất ưu đãi
1. Thuế
suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng
đối với:
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu
công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo
Quyết định của Thủ tướng Chính phủ.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng
công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển
theo quy định của Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh
nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc
danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật
về công nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ
cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát triển nhà máy nước,
nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng
không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc
biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm
phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật
liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ
việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trường
- Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng
dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao.
Doanh nghiệp công nghệ cao,
doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công
nghệ cao được hưởng ưu đãi về thuế suất kể từ năm được cấp Giấy chứng nhận
doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao.
Doanh nghiệp công nghệ cao,
doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp tính trên toàn bộ thu phập của doanh nghiệp trừ các khoản thu nhập
nêu tại điểm a, b, c Khoản 3 Điều 18 Thông tư này.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau:
- Dự án có quy mô vốn đầu tư
đăng ký lần đầu tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải
ngân không quá 3 năm kể
từ khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và có
tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 (mười) nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất
sau 3 năm kể từ năm có doanh thu (chậm nhất năm thứ 4 kể từ năm có doanh thu
doanh nghiệp phải đạt tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 (mười) nghìn tỷ
đồng/năm).
- Dự án có quy mô vốn đầu tư
đăng ký lần đầu tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá
3 năm kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và sử dụng
trên 3.000 lao động chậm
nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu (chậm nhất năm thứ 4 kể từ năm có doanh
thu doanh nghiệp phải đạt điều kiện sử dụng số lao động thường xuyên bình quân
năm trên 3.000 lao động).
Số lao động quy định tại điểm
này là số lao động có ký hợp đồng lao động làm việc toàn bộ thời gian, không
tính số lao động bán thời gian và lao động hợp đồng ngắn hạn dưới 1 năm.
Số lao động sử dụng thường xuyên
bình quân năm được xác định theo hướng dẫn tại Thông tư số 40/2009/TT-BLĐTBXH
ngày 03 tháng 12 năm 2009 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội.
Ưu đãi 10% không quá 30
năm
- Đối với dự án đầu tư quy định tại điểm b, c Khoản 1
Điều này có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư
thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% có thể kéo dài thêm nhưng tổng
thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ
tướng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Thuế suất ưu đãi 10% trong
suốt thời gian hoạt động áp
dụng đối với:
- Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội
hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao
và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa).
- Phần thu nhập của hoạt động xuất bản của Nhà xuất
bản theo quy định của Luật Xuất bản.
- Phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo
trên báo in) của cơ quan báo chí theo quy định của Luật Báo chí.
- Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối
tượng quy định tại Điều 53 Luật nhà ở.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ
rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn;
sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác
và tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP, đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy
sản và thực phẩm.
- Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực
nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh
tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
Thuế suất ưu đãi 20% trong
thời gian mười năm (10 năm) áp
dụng đối với:
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục
ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới:
sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất
máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất
thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản;
phát triển ngành nghề truyền thống (bao gồm xây dựng và phát triển các
ngành nghề truyền thống về sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản
thực phẩm, các sản phẩm văn hóa).
Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu
tư mới vào các lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế quy định tại khoản này kể từ ngày
01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất 17%.
Thuế suất ưu đãi 20% trong
suốt thời gian hoạt động (từ ngày 1/1/2016 chuyển sang áp dụng thuế suất 17%)
- Được áp dụng đối với Quỹ tín dụng nhân dân, Ngân hàng
hợp tác xã và Tổ chức tài chính vi mô.
Thời gian áp dụng thuế suất ưu
đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có
doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Đối
với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao
được tính từ năm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp
nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng công nghệ cao được
tính từ năm được cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao.
Nguồn tham khảo:
VI.
Ưu đãi về thời gian miễn thuế,
giảm thuế
Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số
thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối
với:
+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực
hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư 78/2014
+ Thu
nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa
thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó
khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.
Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số
thuế phải nộp trong năm năm tiếp theo đối với
+ Thu
nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa
thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã
hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ.
Miễn thuế hai năm và giảm 50%
số thuế phải nộp trong bốn năm tiếp theo đối với
+ Thu
nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư
78/2014/TT-BTC
+ Thu
nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp (trừ
Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt,
đô thị loại I trực thuộc trung ương và khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô
thị loại I trực thuộc tỉnh). Trường hợp Khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn
thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với Khu
công nghiệp căn cứ vào địa bàn có phần diện tích Khu công nghiệp lớn hơn.
Năm miễn thuế, giảm thuế xác
định phù hợp với kỳ tính thuế. Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm
thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập
chịu thuế (chưa
trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang).
Trường hợp, trong kỳ tính thuế
đầu tiên có thu nhập chịu thuế mà dự án đầu tư mới của doanh nghiệp có thời
gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế dưới 12 (mười hai)
tháng, doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới
ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu
được hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo. Trường hợp doanh nghiệp đăng
ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế
phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định.
Các trường hợp giảm thuế khác
+ Doanh
nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải sử
dụng từ 10 đến 100 lao động nữ, trong đó số lao động nữ chiếm trên 50% tổng 150
lao động có mặt thường xuyên hoặc sử dụng thường xuyên trên 100 lao động nữ mà
số lao động nữ chiếm trên 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên của doanh
nghiệp được giảm
thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao
động nữ theo hướng dẫn tại tiết a điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thông tư 78/2014 nếu
hạch toán riêng được.
Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan
văn phòng thuộc các Tổng công ty không Tực tiếp sản xuất kinh doanh thì không
giảm thuế theo Khoản này.
+ Doanh
nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động là người dân
tộc thiểu số hướng dẫn tại tiết b điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thông tư này nếu hạch
toán riêng được.
+ Doanh
nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho
các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được
giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên phần thu nhập từ
chuyển giao công nghệ.
Nguồn tham khảo:
VII.
Xác định thời gian còn lại để
được hưởng ưu đãi thuế
Doanh
nghiệp có dự án đầu tư mà tính đến hết kỳ tính thuế năm 2013 còn đang trong
thời gian thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm
cả trường hợp đang được hưởng ưu đãi hoặc chưa được hưởng ưu đãi) theo quy định
của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp thì
tiếp tục được hưởng cho thời gian còn lại theo quy định của các văn bản đó;
Trường
hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy
định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập doanh nghiệp
thì được lựa chọn ưu đãi thuộc diện đang
được hưởng hoặc ưu đãi theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập doanh nghiệp theo
diện ưu đãi đối với dự án đầu tư mới (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn
thuế, giảm thuế) cho thời gian còn lại nếu đang thuộc diện hưởng ưu đãi về thuế
thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư hoặc
theo diện ưu đãi đối với đầu tư mở rộng cho thời gian còn lại nếu đang thuộc
diện được hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng.
Dự án đầu
tư mở rộng được lựa chọn chuyển đổi ưu đãi theo quy định tại Khoản này là dự án
đầu tư mở rộng triển khai từ ngày 31/12/2008 trở về trước và các dự án này đưa
vào hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2009 trở về trước.
Việc xác
định thời gian còn lại để hưởng ưu đãi thuế được tính liên tục kể từ khi thực
hiện quy định về ưu đãi thuế tại các văn bản pháp luật về đầu tư nước ngoài tại
Việt Nam, về khuyến khích đầu tư trong nước và về thuế thu nhập doanh nghiệp
ban hành trước ngày Thông tư 78/2014 có hiệu lực thi hành.
Khoảng
thời gian còn lại bằng số năm doanh nghiệp còn được hưởng ưu đãi thuế (thuế
suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn tại Thông tư
78/2014 trừ đi số năm doanh nghiệp đã được hưởng ưu đãi (thuế suất ưu đãi, thời
gian miễn thuế, giảm thuế) theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật
trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp.
Việc xác
định khoảng thời gian ưu đãi còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc:
- Đến hết
kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp đã hết thời gian được hưởng ưu đãi về thuế
suất theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh
nghiệp thì không được chuyển sang áp dụng ưu đãi về thuế (thuế suất ưu đãi,
thời gian miễn thuế, giảm thuế) cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông
tư 78/2014.
-
Đến hết kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu
đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo các văn bản
quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp thì tiếp tục hưởng
số năm được áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế,
giảm thuế cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư 78/2014
-
Đến hết kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp đang được hưởng thuế suất ưu đãi,
nhưng vừa hết thời gian được miễn thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật
trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp thì không hưởng thời gian miễn thuế mà
chỉ hưởng toàn bộ số năm giảm thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này, tiếp tục
hưởng số năm áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại
theo hướng dẫn tại Thông tư 78/2014
-
Đến hết kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp đang được hưởng thuế suất ưu đãi,
đang trong thời gian giảm thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về
thuế thu nhập doanh nghiệp thì số năm giảm thuế còn lại bằng số năm giảm thuế
theo hướng dẫn tại Thông tư này trừ (-) số năm doanh nghiệp đã giảm thuế đến
hết kỳ tính thuế năm 2013, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất và mức thuế
suất ưu đãi cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư 78/2014
-
Đến hết kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp đã hết thời gian miễn thuế, giảm
thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh
nghiệp thì không thuộc diện hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn
thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn tại Thông tư 78/2014
Nguồn
tham khảo:
VIII.
Thu nhập được miễn thuế
1. Thu
nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản
xuất muối của hợp tác xã; Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông
nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện
kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt
khó khăn; Thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế
biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó
khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.
2. Thu nhập
từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu
nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng;
dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm
nông nghiệp.
3. Thu
nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu
nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại
Việt Nam. Thời
gian miễn thuế tối đa không quá một (01) năm, kể từ ngày bắt đầu có doanh thu
bán sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ, sản xuất
thử nghiệm hoặc sản xuất theo công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam.
Thu nhập
từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ được
miễn thuế phải đảm bảo các điều kiện sau:
- Có chứng
nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học;
- Được cơ
quan quản lý Nhà nước về khoa học có thẩm quyền xác nhận là hợp đồng nghiên cứu
khoa học và phát triển công nghệ.
Thu nhập
từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên được áp dụng tại
Việt Nam được miễn thuế phải đảm bảo công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại
Việt Nam được cơ quan quản lý Nhà nước về khoa học có thẩm quyền xác nhận.
4. Thu
nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp có số
lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình
quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong
tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp.
Thu nhập được miễn thuế này
không bao gồm thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư 78/2014.
Doanh nghiệp thuộc diện được
miễn thuế quy định tại Khoản này là doanh nghiệp có số lao động bình quân trong
năm ít nhất từ 20 người trở lên và không bao gồm các doanh nghiệp hoạt động
trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản.
Doanh nghiệp có thu nhập được
miễn thuế theo quy định tại Khoản này phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:
·
Đối với doanh nghiệp có sử dụng
lao động là người khuyết tật (bao gồm cả thương binh, bệnh binh) phải có xác nhận
của cơ quan y tế có thẩm quyền về số lao động là người khuyết tật.
·
Đối với doanh nghiệp có sử dụng
lao động là người sau cai nghiện ma túy phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai
nghiện của các cơ sở cai nghiện hoặc xác nhận của cơ quan có thẩm quyền liên
quan.
·
Đối với doanh nghiệp có sử dụng
lao động là người nhiễm HIV phải có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm quyền về
số lao động là người nhiễm HIV.
5. Thu
nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết
tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang
cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.
Trường hợp cơ sở dạy nghề có cả đối tượng khác thì phần thu nhập được miễn thuế
được xác định tương ứng với tỷ lệ học viên là người dân tộc thiểu số, người
khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội,
người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS trong tổng số
học viên.
Thu nhập từ hoạt động dạy nghề
được miễn thuế tại Khoản này phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- Cơ sở
dạy nghề được thành lập và hoạt động theo quy định của các văn bản hướng dẫn về
dạy nghề.
- Có danh
sách các học viên là người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn
cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người
sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.
6. Thu
nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế
với doanh nghiệp trong nước, sau khi
bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường
hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
7. Khoản tài trợ nhận được
để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ
thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
8. Thu
nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu của doanh nghiệp
được cấp chứng chỉ giảm phát thải; các lần chuyển nhượng tiếp theo nộp thuế thu
nhập doanh nghiệp theo quy định.
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng
chỉ giảm phát thải (CERs) được miễn thuế phải đảm bảo khi bán hoặc chuyển
nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) phải được cơ quan có thẩm quyền về môi
trường xác nhận theo quy định.
9. Thu
nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam
trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ
hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân
hàng chính sách xã hội; thu nhập của Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên
quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu
do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước:
Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểm tiền gửi, Quỹ Bảo hiểm Y tế, Quỹ
hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm ngoài nước thuộc Bộ Lao động - Thương binh
và Xã hội, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ trợ giúp pháp lý Việt Nam, Quỹ viễn thông
công ích, Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ
bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp tác
xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân và pháp nhân tại nước ngoài,
Quỹ phát triển nhà, Quỹ phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ phát triển khoa
học và công nghệ quốc gia, Quỹ đổi mới công nghệ quốc gia, Quỹ hỗ trợ vốn cho
người lao động nghèo tự tạo việc làm, thu nhập từ thực hiện
nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ phát triển đất và quỹ khác của Nhà nước hoạt
động không vì mục tiêu lợi nhuận do Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định
hoặc quyết định được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật.
Trường hợp các đơn vị phát sinh
các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu nhập từ hoạt động có thu do thực
hiện nhiệm vụ Nhà nước giao phải tính và nộp thuế theo quy định.
10. Phần
thu nhập không chia:
11. Thu
nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức,
cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
12. Thu nhập của văn phòng thừa phát lại (trừ các khoản thu
nhập nhập từ các hoạt động khác ngoài hoạt động thừa phát lại) trong thời gian
thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật về thi hành án dân sự.
Văn phòng thừa phát lại và hoạt động thừa phát lại thực hiện
theo quy định tại các văn bản quy pháp luật có liên quan về vấn đề này
Nguồn tham khảo:
IX.
Ưu đãi khác
1. Chuyển Lỗ:
- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn
bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời
gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát
sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm
thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của các quý của năm sau khi lập tờ khai
tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế
năm.
Ví dụ : Năm 2011 DN B
có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng, năm 2012 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế là
15 tỷ đồng thì:
+ DN B phải chuyển
toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập chịu thuế năm 2012;
+ Số lỗ còn lại 5
tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển
lỗ của năm 2011 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa không quá 5 năm,
kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì
được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính
đó.
- Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập,
hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu
nhập chịu thuế cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp
nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của các năm
tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm
bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ.
2. Trích lập quỹ
phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
- Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật
Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính
thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của
doanh nghiệp. (Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ được
nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp). Thời gian sử dụng
qũy là 5 năm hoặc hơn 70% và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy
định của pháp luật.
- Doanh nghiệp nếu có Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng hết khi chia, tách thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia, tách được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chia, tách. Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học và công nghệ do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan thuế.
X.
Cách tính tỷ
lệ lao động khuyết tật để được hưởng ưu đãi miễn thuế TNDN.
Theo Thông tư số
26/2012/TT-BLĐTBXH, cách xác định tỷ lệ lao động là người khuyết tật được tính
như sau:
♦ Tỷ lệ % lao động
là người khuyết tật được sử dụng tại cơ sở sản xuất, kinh doanh (sau đây được
gọi tắt là CS SXKD) được tính bằng tổng số lao động là người khuyết tật bình
quân trong năm chia cho tổng số lao động bình quân trong năm của cơ sở sản
xuất, kinh doanh nhân với 100.
Tỷ lệ % lao động là người khuyết tật được sử dụng tại CS SXKD:
=
|
Tổng số lao động là người khuyết
tật bình quân trong năm
|
x
|
100
|
Tống số lao động bình quân trong
năm của CS SXKD
|
♦ Cơ sở sản xuất,
kinh doanh sử dụng từ 30% tổng số lao động trở lên là người khuyết tật được
hưởng một số chính sách ưu đãi của Nhà nước theo quy định tại Khoản 1 Điều 9
Nghị định số 28/2012/NĐ-CP.
Hồ sơ, thủ tục và trình tự công nhận
cơ sở sản xuất, kinh doanh sử dụng từ 30% tổng số lao động trở lên là người
khuyết tật được hưởng ưu đãi
Hồ sơ đề nghị công nhận bao gồm:
+ Văn bản đề nghị của cơ sở sản xuất, kinh doanh;
+ Bản sao Quyết định thành lập hoặc bản sao giấy phép hoạt động của cơ
sở;
+ Danh sách lao động là người khuyết tật và bản sao Giấy xác nhận khuyết
tật của những người khuyết tật có trong danh sách;
+ Bản sao hợp đồng lao động hoặc quyết định tuyển dụng của những người
khuyết tật đang làm việc.
Xác định trợ cấp xã hội hàng tháng
cho người khuyết tật sống tại gia đình, mức hỗ trợ kinh phí chăm sóc hàng tháng
- Đối với tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, Bộ, ngành, đoàn thể ở
Trung ương áp dụng mức chuẩn trợ cấp xã hội hàng tháng đối với người khuyết tật
theo quy định hiện hành.
- Đối với các địa phương áp dụng mức chuẩn do Chủ tịch Ủy ban nhân dân
tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định mức trợ cấp xã hội hàng tháng
được xác định như sau:
Mức trợ cấp xã hội hàng tháng
|
=
|
Mức chuẩn của tỉnh, thành phố TW
|
x
|
Hệ số tương ứng quy định tại Nghị
định số 28/2012/NĐ-CP
|
Hỗ trợ mua sắm tư trang, vật dụng
phục vụ cho sinh hoạt thường ngày đối với người khuyết tật đặc biệt nặng sống
trong cơ sở bảo trợ xã hội
Người khuyết tật đặc biệt nặng sống trong cơ sở bảo trợ xã hội được cấp:
+ Chăn, màn sử dụng định kỳ 5 năm/lần;
+ Hàng năm, mỗi người được cấp hai chiếc chiếu, hai bộ quần mùa hè, một
bộ quần áo mùa đông, hai bộ quần áo lót, hai khăn mặt, hai đôi dép nhựa, hai
bàn chải đánh răng. Hàng quý, mỗi người được cấp một tuýp thuốc đánh răng và
một kg (kilôgam) xà phòng.
+ Băng vệ sinh phụ nữ: 2 gói/người/tháng.
+ Thuốc chữa bệnh thông thường khi bị ốm.
+ Dụng cụ, phương tiện hỗ trợ phục hồi chức năng: Tuỳ thuộc dạng khuyết
tật, mức độ khuyết tật, người khuyết tật được cấp:
- Nạng, nẹp: 1 năm/1 lần;
- Chân, tay giả: 3 năm/lần;
- Xe lăn, xe lắc: cấp một lần.
Thông tư số
26/2012/TT-BLĐTBXH có hiệu lực thi hành từ ngày 26 tháng 12 năm 2012.
XI.
Hướng dẫn
chuyển đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Thông tư số 199/2012/TT-BTC được Bộ
Tài chính ban hành ngày 15 tháng 11 năm 2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số
122/2011/NĐ-CP của Chính phủ về việc chuyển đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt ưu đãi
theo cam kết WTO.
♦ Theo thông tư 199/2012/TT-BTC, doanh
nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu
đãi về tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt ưu đãi thuế TNDN đối với điều kiện về tỷ
lệ xuất khẩu theo cam kết WTO, kể từ năm 2012 được lựa chọn để tiếp tục được
hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại tương ứng với các điều kiện thực
tế doanh nghiệp đáp ứng ưu đãi đầu tư quy định tại các văn bản quy phạm pháp
luật về thuế TNDN có hiệu lực trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp
Giấy phép thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng 2 năm
2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN có hiệu lực thi
hành (theo các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN kể từ kỳ tính thuế năm
2006 trở về trước đến thời điểm doanh nghiệp được cấp giấy phép thành lập);
Hoặc theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN có hiệu lực
tại thời điểm bị điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO (theo các văn
bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN áp dụng kỳ tính thuế năm 2012).
♦ Trường hợp doanh
nghiệp đang còn trong thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi và đã hết thời gian
miễn thuế, giảm thuế thì được lựa chọn chuyển đổi áp dụng thuế suất ưu đãi cho
thời gian còn lại tương ứng với các điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng
(ngoài điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu) theo quy định tại các văn bản quy phạm
pháp luật về thuế TNDN trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp giấy phép
thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP có hiệu lực thi hành hoặc
theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại thời điểm bị
điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO.
♦ Doanh nghiệp đang còn trong thời
gian miễn thuế, giảm thuế và đã hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi thì được
lựa chọn chuyển đổi áp dụng ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế cho thời gian
còn lại tương ứng với các điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng (ngoài điều
kiện về tỷ lệ xuất khẩu) theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về
thuế TNDN trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp giấy phép thành lập đến
trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP có hiệu lực thi hành hoặc theo quy định
tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại thời điểm bị điều chỉnh ưu
đãi thuế do thực hiện cam kết WTO.
♦ Trường hợp doanh nghiệp đang trong
thời gian được hưởng ưu đãi về thuế TNDN theo diện đầu tư mở rộng nhưng bị chấm
dứt ưu đãi về thuế TNDN theo điều kiện ưu đãi về tỷ lệ xuất khẩu thì được phép
lựa chọn tiếp tục được hưởng ưu đãi về thuế TNDN cho thời gian còn lại tương
ứng với các điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng ưu đãi đầu tư theo diện mở
rộng (ngoài điều kiện ưu đãi do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu) tại thời
điểm được cấp giấy phép đầu tư mở rộng hoặc thời điểm dự án đầu tư mở rộng đi
vào hoạt động sản xuất, kinh doanh (đối với trường hợp không được cấp giấy phép
đầu tư mở rộng).
Trước khi chuyển đổi, doanh nghiệp có
trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp việc lựa chọn phương
án hưởng ưu đãi thuế theo Phụ lục số 01 ban hành kèm theo Thông
tư 199/2012/TT-BTC. Thời hạn gửi thông báo bằng văn bản cho cơ quan
thuế là thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2012 theo quy định.
Thông tư số
199/2012//TT-BTC có hiệu lực từ 31-12-2012 và áp dụng từ kỳ tính thuế TNDN
năm 2012.
(Nguồn tham khảo: Điều 2, 3, 4 Thông tư số 199/2012//TT-BTC ban hành
ngày 15 tháng 11 năm 2012).
Theo Webketoan
This is dummy text. It is not meant to be read. Accordingly, it is difficult to figure out when to end it. But then, this is dummy text. It is not meant to be read. Period.
ConversionConversion EmoticonEmoticon