HƯỚNG DẪN VỀ LUẬT THUẾ NHÀ THẦU
CHƯƠNG 1
ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG
I.
Đối tượng áp
dụng thuế nhà thầu
- Tổ chức nước ngoài kinh
doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại
Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư
trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi
chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh
tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng,
thoả thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân
Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực
hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá tại Việt Nam
theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập
tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với
các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng
hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng
hoá tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hoá theo điều kiện
giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà
người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ
hoạt động kinh doanh phân phối hàng hoá, cung cấp dịch vụ tại
Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với
hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân
phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao
cho tổ chức Việt Nam hoặc ấn định giá bán hàng hóa hoặc giá cung ứng dịch
vụ; bao gồm cả trường hợp uỷ quyền hoặc thuê một số tổ chức Việt Nam thực
hiện một phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng
hoá tại Việt Nam.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để
thực hiện việc đàm phán, ký kết các hợp đồng đứng tên tổ
chức, cá nhân nước ngoài.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập
khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam, mua hàng hoá để xuất khẩu, bán hàng
hoá cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật về thương mại.
II.
Đối tượng
không áp dụng thuế nhà thầu
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định
của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các Tổ chức tín dụng.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hoá cho
tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực
hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:
- Giao hàng tại cửa
khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi
ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài;
người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng,
chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao
hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa
vụ của người bán).
- Giao hàng
tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro
liên quan đến hàng hoá cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua
chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở
hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có
kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).
Ví dụ
Công ty C ở Việt Nam ký hợp đồng nhập
khẩu lô hàng máy xúc, máy ủi với Công ty D ở nước ngoài, việc giao hàng được
thực hiện tại cửa khẩu Việt Nam.
+ Công ty D chịu
mọi trách nhiệm, chi phí liên quan đến lô hàng cho đến điểm giao hàng tại cửa
khẩu Việt Nam;
+ Công ty C chịu
trách nhiệm, chi phí liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu
Việt Nam.
+ Hợp đồng có thoả
thuận lô hàng trên được Công ty D bảo hành trong 1 năm, ngoài ra Công ty D
không thực hiện bất kỳ dịch vụ nào khác tại Việt Nam liên quan đến lô hàng
trên. Trường hợp này, hoạt động cung cấp hàng hoá của Công ty D thuộc đối tượng
không áp dụng thuế nhà thầu.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được
cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
Ví dụ
Công ty H của Hongkong cung cấp dịch
vụ thu xếp hàng hoá tại cảng ở Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế của Công ty
A ở Việt Nam. Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hoá tại
cảng ở Hongkong.
Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp
hàng hoá tại cảng Hongkong là dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng tại Hongkong
nên không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp
dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực
hiện ở nước ngoài:
- Sửa chữa phương
tiện vận tải (tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc,
thiết bị (kể cả đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm hoặc không bao
gồm vật tư, thiết bị thay thế kèm theo;
- Quảng cáo, tiếp
thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet);
Ví dụ
Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với
tổ chức ở Singapore để thực hiện dịch vụ quảng cáo sản phẩm tại thị trường
Singapore thì dịch vụ quảng cáo này của tổ chức Singapore không thuộc đối tượng
áp dụng thuế nhà thầu. Trường hợp tổ chức ở Singapore thực hiện quảng cáo
sản phẩm để tiêu thụ tại thị trường Việt Nam trên internet thì thu nhập từ dịch
vụ quảng cáo này thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu
- Xúc tiến đầu tư
và thương mại;
- Môi giới: bán
hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài;
Ví dụ
Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng
thuê doanh nghiệp ở Thái Lan thực hiện dịch vụ môi giới để bán sản phẩm của
doanh nghiệp Việt Nam tại thị trường Thái Lan hoặc thị trường thế giới thì dịch
vụ môi giới này của doanh nghiệp Thái Lan không thuộc đối tượng áp dụng của
Thông tư; trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp ở Thái
Lan thực hiện dịch vụ môi giới để chuyển nhượng bất động sản của doanh nghiệp
Việt Nam tại Việt Nam thì dịch vụ môi giới này thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà
thầu.
- Đào tạo (trừ đào
tạo trực tuyến);
- Chia cước (cước
thanh toán) dịch vụ, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các
dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và
băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của Luật Viễn thông; Chia cước
(cước thanh toán) dịch vụ bưu chính quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài theo
quy định của Luật Bưu chính, các điều ước quốc tế về Bưu chính mà nước Cộng hòa
xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia ký kết mà các dịch vụ này được thực hiện ở
ngoài Việt Nam.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng
nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế,
quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng hoặc để cho doanh nghiệp khác gia
công.
CHƯƠNG II
THUẾ ÁP DỤNG
I.
Nghĩa vụ thuế
nhà thầu
Nghĩa vụ thuế nhà thầu
+ Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ :
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) & thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) & thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
+ Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ :
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) & thuế thu nhập cá nhân (TNCN).
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) & thuế thu nhập cá nhân (TNCN).
+ Đối với các loại thuế, phí và lệ
phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo các văn
bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành.
II.
Căn cứ tính
thuế
1. Đối tượng chịu
thuế GTGT
► Dịch vụ hoặc dịch
vụ gắn với hàng hoá được nhà thầu:
- cung cấp tại Việt
Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;
- cung cấp ngoài Việt
Nam và tiêu dùng tại Việt Nam.
► Trường hợp hàng
hoá được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hoá
nằm trong lãnh thổ Việt Nam hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ
tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế,
các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hoá (bao gồm cả trường hợp dịch
vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có
hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì :
- giá trị hàng hoá
chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch
vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
- trường hợp hợp
đồng không tách riêng được giá trị hàng hoá và giá trị dịch vụ đi kèm (bao gồm
cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp
đồng.
Ví dụ
Doanh nghiệp A ở Việt Nam ký
hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh
nghiệp B ở nước ngoài. Tổng giá trị Hợp đồng là 100 triệu USD, bao
gồm giá trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD (trong đó có
thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch
vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20
triệu USD.
Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của
Công ty B đối với giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A như sau:
- Thuế GTGT được tính trên
giá trị dịch vụ (20 triệu USD), không tính trên giá trị dây chuyền máy móc
thiết bị nhập khẩu.
- Trường hợp Hợp đồng không tách
riêng được giá trị dây chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì thuế GTGT
được tính trên toàn bộ giá trị hợp đồng (100 triệu USD).
2. Thu nhập chịu
thuế TNDN
► Là thu nhập
phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hoá; cung cấp dịch vụ, dịch
vụ gắn với hàng hoá tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu,
hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I, TT
103/2014/TT-BTC).
► Trường hợp
hàng hoá được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm
trong lãnh thổ Việt Nam (hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm
theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp
thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương
mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng,
thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hoá
- Bao gồm cả trường
hợp dịch vụ kèm theo miễn phí
- Hoặc không nằm
trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hoá, dịch
vụ.
► Là các khoản
thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp sau:
- Thu nhập từ
chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; chuyển nhượng quyền tham
gia hợp đồng kinh tế/dự án tại Việt Nam, chuyển nhượng quyền tài sản tại Việt
Nam.
- Thu nhập từ
tiền bản quyền là khoản thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được trả
cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ, bản
quyền phần mềm (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển
giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công
nghiệp; chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm).
- Thu nhập từ
chuyển nhượng, thanh lý tài sản.
- Thu nhập từ
Lãi tiền vay: là thu nhập của Bên cho vay từ các khoản cho vay dưới bất kỳ
dạng nào mà khoản vay đó có hay không được đảm bảo bằng thế chấp, người cho vay
đó có hay không được hưởng lợi tức của người đi vay; thu nhập từ lãi tiền gửi
(trừ lãi tiền gửi của các cá nhân người nước ngoài và lãi tiền gửi phát sinh từ
tài khoản tiền gửi để duy trì hoạt động tại Việt Nam của cơ quan đại diện ngoại
giao, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ tại Việt
Nam), kể cả các khoản thưởng đi kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả
chậm theo quy định của các hợp đồng; thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá
trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), tín phiếu kho bạc; thu nhập
từ lãi chứng chỉ tiền gửi.
Lãi tiền vay
bao gồm cả các khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo quy định của hợp đồng.
- Thu nhập từ
chuyển nhượng chứng khoán.
- Tiền
phạt, tiền bồi thường thu được từ bên đối tác vi phạm hợp đồng.
- Các khoản thu
nhập khác theo quy định của pháp luật.
CHƯƠNG II
ĐĂNG KÝ MÃ SỐ THUẾ NHÀ THẦU
I.
Hồ sơ đăng ký
thuế nhà thầu
- Đối với nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài trực tiếp ký
hợp đồng thầu với chủ đầu tư, đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế:
Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012;
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm
quyền cấp, nếu có);
+ Bảng kê nhà thầu phụ kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có).
Cơ quan thuế địa phương căn cứ hồ sơ đăng ký thuế của nhà thầu thực hiện cấp mã số thuế 10 số theo theo từng hợp đồng thầu đã ký
- Đối với nhà thầu nước ngoài tham gia hợp đồng liên danh tại Việt Nam, đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế
Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điều hành liên danh thì Ban điều hành liên danh được cấp mã số thuế 10 số để thực hiện kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định.
Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012;
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm
quyền cấp, nếu có);
+ Bảng kê danh sách nhà thầu phụ, các bên tham gia liên danh kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có).
Trường hợp các bên tham gia liên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, tự xác định phần doanh thu thu được của mình thì có thể thực hiện đăng ký thuế riêng để kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành.
- Đối với bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài:
Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012;
Trường hợp Bên Việt Nam cần quyết toán, xác nhận số tiền thuế đã nộp thay cho các nhà thầu nước ngoài, Bên Việt Nam phải cung cấp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý 01 (một) bộ hồ sơ gồm:
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực hợp đồng thầu;
+ Các chứng từ, tài liệu liên quan đến hợp đồng thầu đã ký với các nhà thầu nước ngoài để phục vụ cho việc quyết toán thuế và xác
nhận việc hoàn thành nghĩa vụ thuế (nếu có).
Nhà thầu và nhà thầu phụ nước ngoài không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu có trách nhiệm khai và nộp thuế cho bên nước ngoài. Bên Việt Nam được cấp mã số thuế 10 số để sử dụng cho việc khai, nộp thuế cho các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài.
- Đối với người nộp thuế là nhà thầu, nhà đầu tư tham gia hợp đồng dầu khí:
i) Đối với Người điều hành và doanh nghiệp liên doanh : Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế mẫu 01-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012 và các bảng kê kèm theo tờ khai đăng ký thuế (nếu có);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đầu tư.
Người điều hành thực hiện kê khai các nhà thầu, nhà đầu tư dầu khí vào “Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài”. Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Người điều hành cấp mã số thuế 10 số cho Người điều hành đồng thời cấp mã số 13 số cho từng nhà thầu, nhà đầu tư có trong “Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài” của Người điều hành. Người điều hành có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho các nhà thầu, nhà đầu tư. Cơ quan thuế quản lý Người điều hành có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho cơ quan thuế quản lý nhà thầu, nhà đầu tư.
ii) Đối với nhà thầu, nhà đầu tư (bao gồm cả nhà thầu nhận phần lãi được chia: Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 02-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012. Trên tờ khai đăng ký thuế phải ghi rõ mã số thuế
13 số đã được Người điều hành thông báo;
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đầu tư;
Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012;
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm
quyền cấp, nếu có);
+ Bảng kê nhà thầu phụ kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có).
Cơ quan thuế địa phương căn cứ hồ sơ đăng ký thuế của nhà thầu thực hiện cấp mã số thuế 10 số theo theo từng hợp đồng thầu đã ký
- Đối với nhà thầu nước ngoài tham gia hợp đồng liên danh tại Việt Nam, đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế
Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điều hành liên danh thì Ban điều hành liên danh được cấp mã số thuế 10 số để thực hiện kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định.
Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012;
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm
quyền cấp, nếu có);
+ Bảng kê danh sách nhà thầu phụ, các bên tham gia liên danh kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có).
Trường hợp các bên tham gia liên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, tự xác định phần doanh thu thu được của mình thì có thể thực hiện đăng ký thuế riêng để kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành.
- Đối với bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài:
Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012;
Trường hợp Bên Việt Nam cần quyết toán, xác nhận số tiền thuế đã nộp thay cho các nhà thầu nước ngoài, Bên Việt Nam phải cung cấp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý 01 (một) bộ hồ sơ gồm:
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực hợp đồng thầu;
+ Các chứng từ, tài liệu liên quan đến hợp đồng thầu đã ký với các nhà thầu nước ngoài để phục vụ cho việc quyết toán thuế và xác
nhận việc hoàn thành nghĩa vụ thuế (nếu có).
Nhà thầu và nhà thầu phụ nước ngoài không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu có trách nhiệm khai và nộp thuế cho bên nước ngoài. Bên Việt Nam được cấp mã số thuế 10 số để sử dụng cho việc khai, nộp thuế cho các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài.
- Đối với người nộp thuế là nhà thầu, nhà đầu tư tham gia hợp đồng dầu khí:
i) Đối với Người điều hành và doanh nghiệp liên doanh : Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế mẫu 01-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012 và các bảng kê kèm theo tờ khai đăng ký thuế (nếu có);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đầu tư.
Người điều hành thực hiện kê khai các nhà thầu, nhà đầu tư dầu khí vào “Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài”. Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Người điều hành cấp mã số thuế 10 số cho Người điều hành đồng thời cấp mã số 13 số cho từng nhà thầu, nhà đầu tư có trong “Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài” của Người điều hành. Người điều hành có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho các nhà thầu, nhà đầu tư. Cơ quan thuế quản lý Người điều hành có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho cơ quan thuế quản lý nhà thầu, nhà đầu tư.
ii) Đối với nhà thầu, nhà đầu tư (bao gồm cả nhà thầu nhận phần lãi được chia: Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 02-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư 80/2012. Trên tờ khai đăng ký thuế phải ghi rõ mã số thuế
13 số đã được Người điều hành thông báo;
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đầu tư;
II.
Chứng nhận
đăng ký thuế
Chứng nhận đăng ký thuế:
Bên Việt Nam nộp thay cho thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài được cấp thông báo mã số thuế theo mẫu số 11-MST ban hành kèm theo Thông tư 80/2012.
Thời hạn cấp chứng nhận đăng ký thuế : Chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc đối với các hồ sơ đăng ký thuế tính từ ngày nhận được đủ hồ sơ đăng ký thuế.
Cấp lại Thông báo mã số thuế: Người nộp thuế là Bên Việt Nam nộp thay cho thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài có yêu cầu cấp lại Thông báo mã số thuế thì làm đơn đề nghị cơ quan thuế trực tiếp quản lý cấp lại Thông báo mã số thuế theo mẫu số 13-MST. Trong đơn ghi rõ: tên, mã số thuế đã được thông báo trước đây, họ tên, số chứng minh nhân dân (nếu là cá nhân).
Bên Việt Nam nộp thay cho thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài được cấp thông báo mã số thuế theo mẫu số 11-MST ban hành kèm theo Thông tư 80/2012.
Thời hạn cấp chứng nhận đăng ký thuế : Chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc đối với các hồ sơ đăng ký thuế tính từ ngày nhận được đủ hồ sơ đăng ký thuế.
Cấp lại Thông báo mã số thuế: Người nộp thuế là Bên Việt Nam nộp thay cho thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài có yêu cầu cấp lại Thông báo mã số thuế thì làm đơn đề nghị cơ quan thuế trực tiếp quản lý cấp lại Thông báo mã số thuế theo mẫu số 13-MST. Trong đơn ghi rõ: tên, mã số thuế đã được thông báo trước đây, họ tên, số chứng minh nhân dân (nếu là cá nhân).
III. Hồ sơ, thủ tục thay đổi thông tin
Cơ sở kinh doanh khi đổi tên phải khai bổ sung với cơ quan thuế trực
tiếp quản lý. Hồ sơ gồm:
+ Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế theo mẫu 08-MST
+ Giấy chứng nhận đăng ký thuế (bản gốc).
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh điều chỉnh theo tên mới
Trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ khai bổ sung của cơ sở kinh doanh
+ Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế theo mẫu 08-MST
+ Giấy chứng nhận đăng ký thuế (bản gốc).
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh điều chỉnh theo tên mới
Trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ khai bổ sung của cơ sở kinh doanh
CHƯƠNG IV
TÍNH THUẾ NHÀ THẦU
I.
Phương pháp
kê khai
Đối tượng và điều kiện áp
dụng
·
Có cơ sở thường trú tại Việt
Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
·
Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo
hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể
từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
·
Áp dụng chế
độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp
mã số thuế.
Thuế giá trị gia tăng
Thực hiện theo quy định của Luật Thuế
GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực hiện theo quy định của Luật Thuế
TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành.
II.
Phương pháp
trực tiếp ( trước gọi là ấn định)
Đối tượng và điều kiện áp dụng
·
Không có cơ sở thường trú tại Việt Nam,
hoặc là cá nhân không cư trú tại Việt Nam;
·
Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo
hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ dưới 183 ngày kể
từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
·
Không áp dụng chế
độ kế toán Việt Nam và bên Việt
Nam có trách nhiệm thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu
nước ngoài trong vòng 10 ngày sau khi thanh toán.
Các loại thuế áp dụng:
- Nếu là tổ chức:
+ Thuế GTGT
+ Thuế TNDN
- Nếu là cá nhân:
+ Thuế GTGT
+ Thuế TNCN
Căn cứ tính thuế GTGT:
Số thuế GTGT
phải nộp
|
=
|
Doanh thu tính
thuế Giá trị
gia tăng
|
x
|
Tỷ lệ % để tính
thuế GTGT trên doanh thu
|
+ Doanh thu tính thuế GTGT:
Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ
doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ
các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà
thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối
với một số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu
phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được
không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được
quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT và được xác định theo công thức sau:
Doanh thu tính thuế
GTGT= (Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT)/(1-Tỷ lệ % để tính thuế GTGT
trên doanh thu)
- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt
Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê
khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để
giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục cho nhà thầu phụ được
quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà
thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc
hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu
tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do
Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại
Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hiện hợp
đồng nhà thầu và hàng hoá, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng
các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện
theo hợp đồng nhà thầu thì giá trị hàng hoá, dịch vụ này không được trừ
khi xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài.
- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước
ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai
nộp thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo
tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tương ứng với ngành kinh doanh mà
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đó thực hiện theo hợp đồng
thầu, hợp đồng thầu phụ. Nhà thầu phụ nước ngoài không phải khai nộp thuế
GTGT trên phần giá trị công việc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo
quy định tại Hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước ngoài mà Bên Việt
Nam đã khai nộp thay.
- Doanh thu tính thuế GTGT đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết
bị, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho thuê. Trường hợp doanh thu cho
thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm các chi phí do bên cho
thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận
đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc và chi phí vận chuyển máy
móc thiết bị từ nước ngoài đến Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGT không
bao gồm các khoản chi phí này nếu có chứng từ thực tế chứng minh.
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước
ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh
thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được
không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng
không, đường biển).
- Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài
(không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu
tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được.
+ Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên
doanh thu:
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh
thu đối với ngành kinh doanh:
STT
|
Ngành kinh doanh
|
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT
|
1
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây
dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
|
5
|
2
|
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa;
xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
|
3
|
3
|
Hoạt động kinh doanh khác
|
2
|
Xác định tỷ lệ % để tính
thuế GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể:
+ Đối với hợp đồng bao gồm
nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc
diện chịu thuế GTGT thì:việc áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu
khi xác định số thuế GTGT phải nộp căn cứ vào doanh thu tính thuế GTGT đối với
từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực
hiện theo quy định tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.
+ Trường hợp không tách riêng được
giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên
doanh thu cao nhất đối với ngành nghề kinh doanh cho toàn bộ giá trị hợp đồng.
+ Đối với hợp đồng cung cấp máy móc
thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách riêng được
giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ khi xác định số thuế GTGT phải
nộp thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu của từng phần giá trị
hợp đồng.
+ Trường hợp trong hợp đồng không
tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng tỷ
lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 3%.
Căn cứ tính thuế TNDN
Số thuế
TNDN
phải nộp
|
=
|
Doanh thu
tính thuế
TNDN
|
x
|
Tỷ lệ thuế TNDN
tính trên doanh
thu
tính thuế
|
Doanh thu tính
thuế TNDN
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ
doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN
được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối
với một số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp, theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà
thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được
không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác
định theo công thức sau:
Doanh thu tính
thuế TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN / ( 1-Tỷ lệ thuế TNDN tính
trên doanh thu tính thuế )
- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt
Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê
khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để
giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp
đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam,
Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng
được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế TNDN của
Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt
Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
Doanh thu tính thuế TNDN của Nhà
thầu nước ngoài không được trừ giá trị vật tư, nguyên vật liệu và
máy móc, thiết bị mua của nhà cung cấp tại Việt Nam để thực hiện
hợp đồng cũng như hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ, các công
việc không thuộc hợp đồng.
- Trường hợp Nhà thầu nước
ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo
phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà
thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ (%) thuế TNDN tính
trên doanh thu tính thuế tương ứng với ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đó thực hiện theo hợp đồng nhà thầu, hợp
đồng nhà thầu phụ. Nhà thầu phụ nước ngoài không phải khai nộp thuế TNDN
trên phần giá trị công việc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy
định tại hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước ngoài mà Bên Việt Nam
đã khai nộp thay.
- Doanh thu tính thuế TNDN - hoạt động
khác:
+ Cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho
thuê trừ đi các khoản trực tiếp chi trả có chứng từ như: bảo hiểm
phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy
móc.
+ Của hãng hàng không nước ngoài là doanh thu bán vé hành khách, vận đơn
hàng không và các khoản thu khác (trừ những khoản thu hộ Nhà nước hoặc tổ chức
theo quy định của pháp luật) tại Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng
hóa và đối tượng vận chuyển khác được thực hiện trên các chuyến bay của chính hãng
hàng không hoặc liên danh.
+ Giao nhận, kho
vận quốc tế: toàn bộ doanh thu đi từ Việt Nam ra nước ngoài , không
phân biệt người trả tiền, trừ đi cước vận chuyển quốc tê.
+ Chuyển phát quốc
tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền
dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài
nhận được.
+ Tái bảo
hiểm:
- Đối với hoạt động
nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN là số tiền phí
nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài mà Nhà thầu nước ngoài nhận được (bao gồm hoa
hồng tái bảo hiểm và chi phí bồi hoàn cho khách hàng theo thoả thuận).
- Đối với hoạt động
nhận tái bảo hiểm từ nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN là khoản hoa hồng
nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước ngoài nhận được.
+ Chuyển nhượng
chứng khoán: doanh thu bán chứng khoán, trái phiếu (trừ trái phiếu
miễn thuế), chứng chỉ tiền gửi.
+ Hoán đổi lãi
suất: phần chênh lệch giữa lãi phải thu và lãi phải trả mà nhà thầu
nước ngoài nhận được.
+ Tín phiếu kho
bạc:
Doanh thu tính
thuế TNDN
|
=
|
(
|
Mệnh giá tín
phiếu kho bạc
|
-
|
Bình quân gia
quyền giá mua số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ vào ngày đáo hạn
|
)
|
x
|
Số lượng tín
phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ vào ngày đáo hạn
|
Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh
thu tính thuế
Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh
thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:
STT
|
Ngành
kinh doanh
|
Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế
|
1
|
Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên
liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên liệu,
vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam
|
1
|
2
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm,
thuê giàn khoan
|
5
|
Riêng:
- Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách
sạn, casino;
|
10
|
|
- Dịch vụ tài chính phái sinh
|
2
|
|
3
|
Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu
bay, tàu biển
|
2
|
4
|
Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu
nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
|
2
|
5
|
Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao
gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không)
|
2
|
6
|
Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, tái
bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm
|
0,1
|
7
|
Lãi tiền vay
|
5
|
8
|
Thu nhập bản quyền
|
10
|
Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh
thu tính thuế đối với một số trường hợp cụ thể:
+ Đối với Hợp đồng có nhiều
hoạt động: căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt
động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo
quy định tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được giá
trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với ngành nghề
kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp
đồng.
+ Đối với hoạt động xây
dựng, lắp đặt: Nếu tách riêng được giá trị nguyên
vật liệu hoặc máy móc thiết bị thì áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN
trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó.Nếu không
tách riêng giá trị từng hoạt động kinh doanh thì thì tỷ lệ % thuế TNDN
tính trên doanh thu tính thuế là 2% trên toàn bộ giá trị hợp đồng
Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp
đồng với các Nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc
hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước
ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì tỷ
lệ % là 5%.
+ Đối với hợp đồng cung cấp
máy móc thiết bị có kèm theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, nếu tách
riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì tính
thuế theo tỷ lệ thuế riêng của từng phần giá trị hợp đồng. Trường
hợp trong hợp đồng không tách riêng được giá trị máy móc thiết
bị và giá trị các dịch vụ thì áp dụng là 2%.
III. Phương pháp hỗn hợp
Đối tượng và điều kiện áp dụng :
► Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
► Thời hạn kinh
doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày
trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
► Tổ chức hạch
toán kế toán theo quy định của pháp luật
về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài chính.
► Có đăng ký
nộp thuế theo phương pháp hỗ hợp:
+ Tự khai thuế GTGT như một Doanh
nghiệp Việt Nam
+ Do Doanh nghiệp Việt Nam khấu
trừ thuế TNDN.
IV.
Công thức
tính thuế nhà thầu
Doanh thu tính thuế GTGT là DT đã bao gồm tất cả các thuế
Doanh thu tính thuế TNDN là DT đã bao gồm tất cả các thuế trừ thuế GTGT
1) Trường hợp giá trị hợp đồng bao gồm thuế
Thuế GTGT = Giá trị hợp đồng x tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT
Thuế TNDN = (Giá trị hợp đồng - thuế GTGT) x tỷ lệ thuế TNDN
2) Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế
DTTT TNDN = Giá trị hợp đồng (1- tỷ lệ thuế TNDN)
DTTT GTGT = DTTT TNDN /(1- tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT )
Thuế GTGT = DTTT GTGT x tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT
Thuế TNDN = DTTT TNDN x tỷ lệ thuế TNDN
3) Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế
GTGT
Thuế TNDN = Giá trị hợp đồng x tỷ lệ thuế TNDN
DTTT GTGT = Giá trị hợp đồng /(1 - tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT )
Thuế GTGT = DTTT GTGT x tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên DT
Cập nhật theo quy định mới tại Thông tư 103/2014/TT-BTC
CHƯƠNG V
KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ NHÀ THẦU
1.
Khai thuế
theo tháng
Trường hợp nhà thầu nước ngoài nhận được tiền thanh toán nhiều lần
trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo
từng lần phát sinh.
Hồ sơ khai thuế:
- Tờ khai thuế theo mẫu số 03/NTNN ban hành kèm theo Thông tư 28/2011;
- Bản chụp hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu);
- Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của người nộp thuế.
Hồ sơ khai thuế:
- Tờ khai thuế theo mẫu số 03/NTNN ban hành kèm theo Thông tư 28/2011;
- Bản chụp hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu);
- Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của người nộp thuế.
2.
Khai thuế nhà
thầu_Các trường hợp khác
- Nếu tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới tại
Việt Nam khi chưa kết thúc hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ thì
tiếp tục thực hiện khai, nộp thuế đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà
thầu phụ mới theo các phương pháp (khấu trừ kê khai, ấn định, hỗn hợp) đã thực
hiện của hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ.
-Việc ký kết, thực hiện hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới vào thời điểm hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ đã kết thúc thì Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài được đăng ký lại phương pháp nộp thuế .
- Cùng một thời điểm mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nhiều hợp đồng, nếu có một hợp đồng đủ điều kiện theo quy định và Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp thì các hợp đồng khác (kể cả những hợp đồng không đủ điều kiện) cũng phải thực hiện nộp thuế theo phương pháp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã đăng ký thực hiện.
- Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí đốt thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT thì bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định.
- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thì Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với doanh thu phát sinh kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế. Số thuế GTGT bên Việt Nam đã nộp thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ không bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đồng thời Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh trước khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế.
- Các Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước ngày Thông tư này có hiệu lực thì việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại các văn bản quy phạm pháp luật tương ứng tại thời điểm ký kết hợp đồng.
- Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế GTGT có hiệu lực trước ngày 01/1/2009 do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp, kể từ ngày 01/1/2009 trở đi thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì việc xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài được thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư 60/2012
- Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN hoặc những hợp đồng vay thuộc đối tượng không chịu thuế TNDN đối với lãi tiền vay theo quy định tại Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính, nay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định tại Thông tư này thì áp dụng theo quy định tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.
- Các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ đang áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế theo quy định tại các Thông tư trước đây cao hơn tỷ lệ tại Thông tư này thì áp dụng tỷ lệ tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.
- Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với Hợp đồng cung cấp dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino áp dụng theo quy định tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.
- Trường hợp tại Điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết hoặc tham gia có quy định về việc nộp thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài khác với các nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo các quy định của Điều ước quốc tế đó
-Việc ký kết, thực hiện hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới vào thời điểm hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ đã kết thúc thì Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài được đăng ký lại phương pháp nộp thuế .
- Cùng một thời điểm mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nhiều hợp đồng, nếu có một hợp đồng đủ điều kiện theo quy định và Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp thì các hợp đồng khác (kể cả những hợp đồng không đủ điều kiện) cũng phải thực hiện nộp thuế theo phương pháp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã đăng ký thực hiện.
- Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí đốt thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT thì bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định.
- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thì Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với doanh thu phát sinh kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế. Số thuế GTGT bên Việt Nam đã nộp thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ không bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đồng thời Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh trước khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế.
- Các Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước ngày Thông tư này có hiệu lực thì việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại các văn bản quy phạm pháp luật tương ứng tại thời điểm ký kết hợp đồng.
- Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế GTGT có hiệu lực trước ngày 01/1/2009 do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp, kể từ ngày 01/1/2009 trở đi thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì việc xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài được thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư 60/2012
- Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN hoặc những hợp đồng vay thuộc đối tượng không chịu thuế TNDN đối với lãi tiền vay theo quy định tại Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính, nay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định tại Thông tư này thì áp dụng theo quy định tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.
- Các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ đang áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế theo quy định tại các Thông tư trước đây cao hơn tỷ lệ tại Thông tư này thì áp dụng tỷ lệ tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.
- Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với Hợp đồng cung cấp dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino áp dụng theo quy định tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.
- Trường hợp tại Điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết hoặc tham gia có quy định về việc nộp thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài khác với các nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo các quy định của Điều ước quốc tế đó
CHƯƠNG VI
QUYẾT TOÁN THUẾ NHÀ THẦU
1.
Bên Việt Nam
ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam
Hồ sơ (1 bộ):
+ Tờ khai quyết toán thuế Nhà thầu nước ngoài mẫu số 02/NTNN
+ Bảng kê các nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu mẫu số 02-1/NTNN
+ Bảng kê chứng từ nộp thuế theo các lần thanh toán
+ Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu.
Cách thức thực hiện : Gửi trực tiếp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên Việt Nam, qua hệ thống bưu chính.
Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam phải khấu trừ số thuế phải nộp trước khi thanh toán và chuẩn bị số liệu, lập hồ sơ khai và gửi đến cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm kể từ ngày kết thúc hợp đồng nhà thầu.
Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ khai thuế, xử lý và theo dõi. Bên Việt Nam tự nộp số thuế đã khấu trừ của nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước.
+ Tờ khai quyết toán thuế Nhà thầu nước ngoài mẫu số 02/NTNN
+ Bảng kê các nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu mẫu số 02-1/NTNN
+ Bảng kê chứng từ nộp thuế theo các lần thanh toán
+ Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu.
Cách thức thực hiện : Gửi trực tiếp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên Việt Nam, qua hệ thống bưu chính.
Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam phải khấu trừ số thuế phải nộp trước khi thanh toán và chuẩn bị số liệu, lập hồ sơ khai và gửi đến cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm kể từ ngày kết thúc hợp đồng nhà thầu.
Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ khai thuế, xử lý và theo dõi. Bên Việt Nam tự nộp số thuế đã khấu trừ của nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước.
2.
Nhà thầu nước
ngoài thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế theo Hiệp định
Mười lăm ngày trước khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam hoặc kết
thúc năm tính thuế (tuỳ theo thời điểm nào diễn ra trước), vẫn chưa có được
Giấy chứng nhận cư trú thì nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ cam kết gửi Giấy
chứng nhận cư trú đã được hợp pháp hoá lãnh sự trong quý I của năm tiếp theo
Hồ sơ khai quyết toán thuế:
+ Tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu theo mẫu số 04/NTNN ban hành kèm theo Thông tư 28/2011;
+ Bảng kê các Nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu theo mẫu số 02-2/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này;
+ Bảng kê chứng từ nộp thuế,
+ Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu
Hồ sơ khai quyết toán thuế:
+ Tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu theo mẫu số 04/NTNN ban hành kèm theo Thông tư 28/2011;
+ Bảng kê các Nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu theo mẫu số 02-2/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này;
+ Bảng kê chứng từ nộp thuế,
+ Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu
Theo Webketoan
This is dummy text. It is not meant to be read. Accordingly, it is difficult to figure out when to end it. But then, this is dummy text. It is not meant to be read. Period.
ConversionConversion EmoticonEmoticon